• Comercio electrónico, como la venta de productos físicos o servicios a través de la red mediante plataformas específicas. Puede acontecer en entornos B2B (Business to Business), B2C (business To Consumer) o C2C (Consumer to Consumer) en los que el empresario desarrolla el rol de intermediario y procediendo sus ingresos bien de los propios consumidores o usuarios o bien de servicios publicitarios de terceros empresarios.
• Servicios o plataformas de pagos, en las que el empresario digital actúa de intermediario entre comprador y vendedor.
• Servicios de descarga de aplicaciones y productos digitales.
• Publicidad Online
• Plataformas de red participativas, frecuentemente llamadas redes sociales.
• Cloud Computing. Posiblemente la categoría más difícil para delimitar sus contornos, comprende la prestación de servicios digitales y estandarizados relativos a la programación informática, almacenamiento de datos, gestión de software y datos y la utilización compartida de recursos físicos y virtuales. Un caso de particular relevancia por su complejidad tributaria es la explotación de datos. La información obtenida de consumidores, usuarios y empresas a través de múltiples fuentes es objeto de tratamiento de cara a su explotación comercial por empresas y organizaciones, frecuentemente en entornos internacionales.

1. Acción 1: Abordar los desafíos fiscales de la economía digital:
   
   
   • Varios países han implementado impuestos digitales para gravar las actividades económicas de empresas digitales que operan en su territorio, incluso si no tienen una presencia física significativa. Estos impuestos están diseñados para asegurar que estas empresas contribuyan fiscalmente en los países donde generan valor.
   • Las normativas actuales se han actualizado para incluir disposiciones que abordan la economía digital, como la definición de establecimiento permanente y la atribución de beneficios a través de enfoques basados en la presencia económica.
2. Acción 2: Neutralizar los efectos de los regímenes híbridos:
   
   
   • Los países han implementado reglas para evitar la doble no imposición o la doble deducción que pueden surgir debido a diferencias en la clasificación de instrumentos financieros o entidades entre diferentes jurisdicciones. Estas normativas buscan cerrar las brechas que permiten a las empresas aprovecharse de las diferencias en los sistemas fiscales.
3. Acción 3: Fortalecer las reglas de control de sustancia:
   
   
   • Los países han implementado normativas que establecen requisitos más estrictos para que las empresas demuestren una presencia económica real en una jurisdicción y así puedan beneficiarse de los regímenes fiscales favorables. Estas normativas buscan evitar la creación de estructuras artificiales para eludir impuestos.
4. Acción 4: Limitar las deducciones de intereses y otros pagos financieros:
   
   
   • Los países han implementado límites a las deducciones de intereses y otros pagos financieros realizados por las empresas para prevenir la erosión de la base imponible. Estas normativas establecen límites a la cantidad de intereses que se pueden deducir o introducen mecanismos de prueba para garantizar que los pagos sean genuinos y razonables.
5. Acción 5: Contrarrestar la práctica perjudicial de la elusión de acuerdos:
   
   
   • Los países han adoptado legislación y normativas que permiten la desestimación o la reclasificación de transacciones o acuerdos que se consideren abusivos desde el punto de vista fiscal. Estas normativas buscan evitar que las empresas eludan su responsabilidad tributaria a través de estructuras artificiales o transacciones ficticias.

• QUE BUSCA TRATAR LA GESTION DE LA ECONOMIA DIGITAL Y EL CONVENIO MULTILATERAL ENTRE LOS PAISES

La OCDE ha preparado diversas reformas a los sistemas tributarios para prevenir y disminuir la elusión fiscal que cometen diversas empresas internacionales. Una de ellas es el Proyecto Base Erosion and Profit Shifting, el cual lucha contra la erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios: BEPS.

BEPS es un término que engloba a todas las estrategias fiscales que se aprovechan de inconsistencias en los sistemas de leyes y normas que tiene un país. Ello con el objetivo de no tributar (o hacerlo en menor medida) en sus operaciones. De esta manera, diversas compañías evitan la tributación para obtener mayores beneficios, perjudicando así al país en donde operan. Son muchas las acciones que se han tomado al respecto; la más importante es la operación de la OCDE.

BEPS contiene 15 medidas para nivelar y mejorar los estándares impositivos en los países. Garantiza un entorno fiscal transparente y con una constante gestión, generan mejoras en los convenios tributarios bilaterales, previenen que las compañías busquen traslados favorables que, muchas veces, pueden ser ilegales (conocidos como treaty shopping), permiten la actualización constante del marco de evaluación de efectos desfavorables en el control financiero y los regímenes establecidos por los Estados.

El proyecto BEPS y sus 15 medidas o acciones se basan en tres pilares fundamentales, los cuales buscan dotar de coherencia a las normas de derecho interno que afectan las actividades transfronterizas, reforzar el criterio sustancia o actividad sustancial contemplado por las normas internacionales vigentes y optimizar la transparencia y la seguridad jurídica. Ofrece un análisis minucioso sobre la economía digital, modelos de negocio, prácticas fraudulentas y otros ítems.

1. Introducción de reglas anti-elusión:

Los países han implementado disposiciones legales que incluyen reglas anti-elusión para contrarrestar prácticas como la transferencia artificial de ganancias a jurisdicciones con bajos impuestos, evitando así la elusión fiscal.

2. Introducción de legislaciones sobre precios de transferencia:

Se han establecido normativas más estrictas sobre precios de transferencia para asegurar que las transacciones entre empresas relacionadas se realicen a precios de mercado, evitando la erosión de la base imponible.

3. Divulgación de información financiera:

Los países han adoptado medidas para exigir una mayor divulgación de información financiera por parte de las empresas multinacionales, especialmente sobre sus operaciones internacionales, para evitar la opacidad fiscal.

4. Promoción de la transparencia:

Se han fortalecido los mecanismos de intercambio de información entre países para una mayor transparencia fiscal, permitiendo a las autoridades fiscales acceder a información relevante de entidades extranjeras.

Acción de la Economía Digital y Convenio Multilateral:

La Acción de la Economía Digital del Plan BEPS está dirigida a abordar los desafíos fiscales planteados por la economía digital en constante evolución. Esta acción busca garantizar que las empresas digitales, que operan a nivel global con una presencia significativa en un país, sean gravadas de manera justa y equitativa en función de sus actividades económicas y de generación de valor en ese país.

El Convenio Multilateral (MLI) es un instrumento diseñado para implementar rápidamente las medidas acordadas en el marco del Plan BEPS en los tratados fiscales bilaterales existentes entre los países participantes. El MLI no modifica la totalidad de los tratados bilaterales, sino aquellos artículos que requieren ajustes para alinearse con las acciones acordadas en el marco del Plan BEPS. Esto permite una implementación ágil y coordinada de las medidas acordadas en los tratados fiscales bilaterales.

En resumen, la Acción de la Economía Digital busca garantizar una tributación adecuada en el ámbito de la economía digital, mientras que el Convenio Multilateral facilita la implementación de las medidas acordadas en el marco del Plan BEPS en los tratados fiscales bilaterales entre los países participantes.

Economía Digital: Siguiendo las directrices del Plan BEPS, Colombia ha implementado un impuesto del IVA (19%) a los servicios digitales prestados por empresas extranjeras sin presencia física en el país. Esto afecta a plataformas de streaming, juegos en línea, publicidad digital, entre otros. Esta medida busca asegurar que estas empresas contribuyan fiscalmente en Colombia, acorde con la generación de ingresos en el territorio colombiano.

Convenio Multilateral: Colombia también ha firmado el MLI, lo que facilita la implementación de las acciones del BEPS en sus tratados fiscales existentes. Esto incluye medidas para evitar la elusión del estatus de establecimiento permanente y asegurar que los precios de transferencia reflejen la creación de valor donde realmente ocurre.

Medidas BEPS aplicables:

1. Acción 2: Neutralizar los efectos de los acuerdos híbridos: Esta medida busca eliminar la ventaja fiscal derivada de los acuerdos híbridos, los cuales permiten a las empresas obtener una doble deducción fiscal o evitar el pago de impuestos sobre ciertos tipos de ingresos.

2. Acción 4: Limitar la erosión de la base imponible derivada de las deducciones por intereses: Esta acción pretende evitar la erosión de la base imponible mediante la limitación de la deducibilidad de los pagos de intereses, lo que reduce la capacidad de las empresas para reducir artificialmente sus beneficios gravables mediante la financiación con deuda.

3. Acción 7: Impedir la elusión de los establecimientos permanentes: Esta acción busca evitar la elusión de impuestos mediante la fragmentación de operaciones en múltiples jurisdicciones, asegurando que los beneficios generados en un país estén sujetos a impuestos en ese país, incluso si se canalizan a través de establecimientos permanentes en otros lugares.

4. Acción 8-10: Asegurar la fijación de precios de transferencia conforme al valor de mercado: Estas acciones establecen estándares más estrictos para la fijación de precios de transferencia entre empresas vinculadas, garantizando que los precios de las transacciones intragrupo reflejen condiciones de mercado y evitando la transferencia artificial de beneficios.

Al implementar estas medidas BEPS, las autoridades fiscales pueden abordar las prácticas de planificación fiscal agresiva de empresas multinacionales como Empresa X, asegurando una tributación justa y equitativa y evitando la erosión de la base imponible y la transferencia de beneficios a nivel internacional.

Se promueve la transparencia fiscal y se implementa el intercambio automático de información para combatir la evasión fiscal transfronteriza. Además, se busca prevenir el abuso fiscal mediante disposiciones que eviten la elusión de impuestos y se mejora la cooperación internacional en la aplicación de las normativas fiscales, incluida la colaboración en investigaciones y auditorías fiscales transfronterizas.

Estas acciones buscan garantizar una tributación justa para las empresas multinacionales y combatir la evasión fiscal internacional a traves de:

-Legislación Anti-Evasión

-Reglas de Precios de Transferencia

-Transparencia Fiscal

-Intercambio de Información Automático

-Prevención de Abusos Fiscales

-Cooperación Internacional

La acción sobre la economía digital busca revisar las reglas fiscales internacionales para asegurar que las empresas digitales paguen impuestos donde generan valor, evitando la elusión fiscal. Por otro lado, el convenio multilateral busca modificar los tratados fiscales bilaterales para implementar rápidamente medidas acordadas en el marco del Plan BEPS, fortaleciendo la cooperación entre países para abordar la evasión fiscal y garantizar una tributación justa en la economía globalizada.

El Plan BEPS se compone de 15 acciones específicas que abordan diversas áreas de la planificación fiscal internacional, incluyendo la neutralización de los efectos fiscales de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, la mejora de la transparencia y la colaboración entre las administraciones tributarias, y la prevención del abuso de tratados fiscales.

Estas acciones incluyen el fortalecimiento de las normas de documentación y divulgación, la implementación de medidas para prevenir la erosión de la base imponible mediante el endeudamiento excesivo, la introducción de reglas para evitar la elusión fiscal a través de la planificación de precios de transferencia, y la mejora de la resolución de disputas entre jurisdicciones en materia fiscal.

El Plan BEPS es un esfuerzo coordinado a nivel internacional que involucra a gobiernos, empresas y otras partes interesadas para abordar los desafíos fiscales en un entorno globalizado y digitalizado.

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE es una organización  internacional que tiene como objetivo diseñar políticas para mejorar la vida de las personas. Su misión es promover políticas que fomenten la prosperidad, la igualdad, las oportunidades y el bienestar en todo el mundo. En este contexto, la OCDE ha desarrollado un proyecto relevante llamado Plan de Acción sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios “BEPS” de sus siglas en ingles  “Base Erosion and Profit Shifting” 

El Plan BEPS surge ante la necesidad de abordar o reducir significativamente las planificaciones fiscales agresivas, combatir la evasión fiscal y evitar la doble imposición pero sobre todo evitar que el contribuyente traslade sus ganancias, dividendos, regalías etc, a lugares con baja o nula tributación, donde tienen poca o ninguna actividad económica, o erosionan las bases imponibles mediante pagos deducibles como intereses o regalías  por eso surge la necesidad de la OCDE de implementar 15 acciones debido a que las economías digitales cambiaron todo el paradigma tributario

Alguno ejemplos, son los relacionados a las actividades que generan dividendo y se realizan a través de medios digitales, por ejemplo, personas que veden productos a través de un APP.

Igualmente podríamos mencionar lineamientos que definen los mecanismos para establecer el precio de transferencia.

En relación a los convenios multilaterales, un ejemplo podría ser MERCOSUR, donde favorece el intercambio comercial, evitando la doble tributación y estableciendo las reglas para el pago de impuesto en uno de los países miembro

El plan BEPS tiene tres pilares fundamentales

1.      Coherencia: estas acciones buscan evitar la descoordinación entre los sistemas fiscales.

2.      Sustancia: busca generar una conexión entre el lugar de generación de activos y el del pago de impuestos, así como impedir el abuso de los convenios de doble imposición.

3.      Transparencia.  Acción 11. Fomenta la existencia de análisis de parámetros para evaluar los resulta

Algunos ejemplos sobre la aplicación de este plan estarían relacionados con la modificación de normas en países para adoptar los lineamientos relacionados con la economía digital, sobre todo en aquellos casos de empresas que se dedican al comercio electrónico, y como al incorporar estas reglas se busca mejorar la transparencia en las operaciones internacionales de las empresas, y evitar que se erosione la base imposible mediante el no pago de impuestos donde se genera la fuente.

_{Principales Áreas de Impacto del BEPS}

_{Las 15 acciones del Plan BEPS han abordado diversas áreas, entre las que destacan:}

• _{Se han endurecido las reglas para determinar el precio de las transacciones entre empresas relacionadas, con el fin de evitar que se artificialmente reduzcan los beneficios en jurisdicciones de alta tributación.}

• _{Se han introducido normas para evitar la doble no tributación o la doble deducción de gastos en relación con instrumentos híbridos.}

• _{Se han reforzado las normas contra el lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo, lo que ha tenido un impacto directo en la transparencia fiscal.}

1. Panamá ha implementado reformas fiscales para cerrar lagunas legales y evitar la erosión de la base imponible.

2. Panamá ha adoptado el Sistema de Reporte de Cuentas de la OCDE (Common Reporting Standard, CRS) para facilitar el intercambio automático de información financiera entre países, ayudando a prevenir la evasión fiscal a nivel internacional.

3. Panamá ha implementado medidas para cumplir con la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA) de los Estados Unidos, que requiere a las instituciones financieras informar sobre las cuentas de ciudadanos estadounidenses y residentes en EE.UU.

   
   

   Por otro lado, el objetivo principal de la Economía Digital es adaptar las normas fiscales internacionales para asegurar que las empresas digitales paguen impuestos en las jurisdicciones donde realmente generan valor y tienen una presencia económica significativa.

Tanto la acción sobre la economía digital como el Convenio Multilateral buscan garantizar que las empresas paguen impuestos donde realmente realizan actividades económicas, fortaleciendo la integridad y equidad del sistema fiscal internacional

Primero, los países deben ajustar su legislación fiscal interna para alinearla con las recomendaciones del Plan BEPS. Esto incluye cambios en las normas tributarias sobre precios de transferencia, que buscan que las transacciones entre empresas del mismo grupo multinacional reflejen los valores de mercado, evitando así la manipulación de precios para desviar ganancias hacia jurisdicciones de baja o nula tributación.

Otro aspecto clave es la modificación de los tratados fiscales bilaterales entre países. BEPS fomenta la inclusión de cláusulas antiabuso que previenen el uso de estructuras fiscales artificiales diseñadas únicamente para beneficiarse de los tratados y minimizar la carga fiscal. Esto se hace a través de un instrumento multilateral que permite modificar múltiples tratados a la vez, facilitando su rápida adopción global.

Además, el Plan BEPS promueve una mayor transparencia y cooperación internacional. Las multinacionales están obligadas a presentar informes país por país (CbCR, por sus siglas en inglés) en los que deben detallar ingresos, ganancias, impuestos pagados y actividades económicas en cada jurisdicción en la que operan. Esta información es compartida entre las administraciones fiscales de los países, lo que facilita la detección de prácticas de evasión fiscal.

Por último, se establecen medidas para combatir la economía digital y evitar que las empresas tecnológicas eludan impuestos en los países donde generan ingresos pero no tienen una presencia física significativa. Estas medidas garantizan que los beneficios se graven en los países donde efectivamente se desarrollan las actividades económicas.

El Plan BEPS de la OCDE y el G20 es una respuesta global para combatir la erosión de bases imponibles y la transferencia de beneficios a jurisdicciones de baja tributación. En un mundo cada vez más digitalizado, sus acciones buscan modernizar las normas fiscales internacionales para garantizar que las empresas tributen donde crean valor.

Acción 1: Economía Digital

La digitalización plantea retos únicos, como la ausencia de presencia física en mercados donde se generan ingresos.
Ejemplo:

• India: Implementó el Equalization Levy, gravando ingresos de servicios digitales prestados por empresas extranjeras.

• UE: Ha propuesto un Impuesto sobre Servicios Digitales para plataformas y redes sociales.

Convenio Multilateral (MLI)

El MLI facilita la implementación de estándares BEPS en los Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDIs), modernizándolos sin necesidad de renegociarlos uno a uno.
Ejemplo:

• España: Incorporó cláusulas antiabuso como la Cláusula de Propósito Principal (PPT) en sus CDIs.

• Australia: Redefinió el concepto de Establecimiento Permanente (EP) para evitar lagunas legales.

Reflexión

El Plan BEPS impulsa la justicia fiscal y la transparencia global, pero plantea el reto de equilibrar la recaudación justa con la atracción de inversiones.

En lo relacionado al Convenio Multilateral (MLI), por ejemplo, en Chile, se ratificó en 2021 incorporando disposiciones contra el abuso de tratados, principalmente la clausula de proposito principal (Principal Purpose Test PPT, por sus siglas en ingles).

Los países aplican el plan BEPS a través de:

• Instrumento Multilateral (MLI): Modifica tratados de doble imposición para incluir medidas antiabuso.

• Normas nacionales: Reformas en legislación fiscal interna para aplicar las recomendaciones BEPS.

• Intercambio de información: A través del CRS (Common Reporting Standard) y el CbCR (Country-by-Country Reporting).

• Pilares 1 y 2: Reglas para la tributación de la economía digital y el establecimiento de un impuesto mínimo global del 15%.

Acción 15: Instrumento Multilateral (MLI)

• Más de 100 países han firmado el MLI, modificando tratados para incluir reglas BEPS sin necesidad de renegociaciones individuales.

los países pertenecientes a la OCDE y al G20 han trabajado de manera conjunta en el diseño de respuestas sobre la fiscalidad internacional.

En mi país Honduras no están bajo las disposiciones BEPS, es más en el 2022 el Congreso Nacional derogaron El régimen fiscal especial de las Zonas de Empleo y Desarrollo Económico (ZEDE).

Alrededor de 120 jurisdicciones cuentan con legislación que introduce la obligación de presentar informes país por país actualmente. Al 2025 existían más de 4450 relaciones para el intercambio de informes en países.

Aquí hay un resumen general de los puntos clave del Plan BEPS:

• Objetivo principal:

  • Alinear la tributación con la actividad económica real y la creación de valor.

  • Garantizar que las empresas paguen impuestos donde realmente generan sus beneficios.

  • Restablecer la confianza en el sistema tributario internacional.

• Problema que aborda:

  • La globalización y la economía digital han facilitado la elusión fiscal por parte de las empresas multinacionales.

  • Esto ha generado una pérdida significativa de ingresos fiscales para los países.

• Acciones clave:

  • El plan BEPS consta de 15 acciones que abordan diferentes aspectos de la elusión fiscal.

  • Estas acciones incluyen medidas para combatir la erosión de la base imponible, el traslado de beneficios y la planificación fiscal agresiva.

  • Implica la cooperación internacional y la actualización de las normativas fiscales nacionales.

• Impacto:

  • El plan BEPS ha llevado a cambios significativos en las normativas fiscales internacionales y nacionales.

  • Ha aumentado la transparencia y la cooperación entre las autoridades fiscales.

  • Ha tenido un impacto en la forma en que las empresas multinacionales estructuran sus operaciones.

En Argentina se han aplicado los Precios de Transferencia, que están relacionados con la Acción BEPS 13 > documentación y reporte país por país. Y la puso en practrica AFIP -hoy ARCA- exigiéndole a empresas multinacionales presentar estudio de precios de transferencia e enforme país por país (CbC Report) si pertenecen a un grupo internacional con ingresos globales altos. Esto permite detectar si las empresas trasladan artificialmente beneficios a paraísos fiscales.

En España se ha aplicado la Cláusula anti-híbridos, que esta relacionada a la Acción BEPS 2 > neutralización de instrumentos híbridos. Y se puso en practrica mediante la ley del Impuesto sobre Sociedades, que impide deducir pagos hechos a entidades extranjeras si esos pagos no se gravan en destino (por ejemplo, intereses que son deducibles en España pero exentos en Irlanda). Evita estructuras donde una empresa obtiene doble beneficio fiscal o ninguna carga impositiva.

La economía digital busca que muchas empresas (como Google, Amazon, Meta), quienes generan ingresos en países donde no tienen presencia física, y donde por lo tanto no tributan, que los países donde están los usuarios o consumidores reciban una parte justa de la recaudación tributaria. Y esto se logra mediante el Marco inclusivo de la OCDE sobre la economía digital, que incluye por un lado la reasignación de derechos impossitivos a los países de mercado, aunque no tenga allí un establecimiento permanente, y esrablecer un impuesto mínimo global del 15% para grandes multinacionales (más de 750 millones de euros anuales).

La fiscalidad internacional vive una transformación profunda, y el Plan BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) de la OCDE es uno de los motores clave. Diseñado para evitar que las multinacionales trasladen beneficios a paraísos fiscales sin actividad real, BEPS ha pasado de ser una iniciativa técnica a un tema central en la política fiscal global.

Uno de los mayores retos es cómo abordar la economía digital, donde los negocios operan en mercados sin presencia física. Para eso, las Acciones 1 y 7 del plan proponen nuevas definiciones de establecimiento permanente y reglas para gravar donde realmente se crea valor.

Ejemplo aplicado:
Francia, Reino Unido e Italia han introducido impuestos digitales temporales que buscan capturar parte de los ingresos generados por grandes plataformas tecnológicas, mientras se avanza en un marco global a través del Pilar 1 y Pilar 2 del proyecto BEPS.

Además, el Convenio Multilateral (MLI) permite a los países modificar cientos de tratados bilaterales a la vez para incluir medidas BEPS sin renegociarlos uno por uno. Esto incluye cláusulas antiabuso y redefiniciones clave para evitar el uso agresivo de tratados fiscales.

¿Por qué es importante esto hoy?

• Porque redefine las reglas del juego para las multinacionales.

• Porque muchos países ya adaptaron su normativa local (impuesto mínimo global, reglas anti-abuso).

• Porque el cumplimiento fiscal ya no es solo contable: es estratégico.

• Se redistribuye la tributación según la verdadera generación de valor.

• Se previene la planificación fiscal agresiva.

• Se promueve la transparencia fiscal internacional.

• Reglas más estrictas sobre precios de transferencia.

• Limitación a la deducción de pagos entre empresas vinculadas.

• Obligación de presentar informes por país.

Una de las principales preocupaciones del plan es la economía digital, ya que permite a las empresas operar en un país sin presencia física, facilitando la aplicación de medidas en los tratados de doble imposición, permitiendo a los países actualizar sus acuerdos sin necesidad de renegociarlos.

Ejemplo de aplicación de BEPS en normativas actuales

Para comprender la aplicación de BEPS en las normativas nacionales, es útil analizar casos concretos en distintas regiones:

1. México

México ha sido uno de los países más activos en la implementación de acciones BEPS. Ha incorporado en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) disposiciones que obligan a revelar esquemas de planificación fiscal agresiva, así como la obligación de presentar informes maestros y locales de precios de transferencia (Acción 13). Además, México adoptó regulaciones para combatir la deducción de pagos a entidades extranjeras cuando no se acredita la materialidad de la operación (Acción 2 y 4), y ha ratificado el convenio multilateral.

2. España

España ha implementado nuevas obligaciones de información sobre mecanismos de planificación fiscal transfronteriza (DAC 6, derivada de la Acción 12 BEPS). Además, ha reforzado las reglas de precios de transferencia, la limitación de deducción de intereses (Acción 4 BEPS) y ha modificado el régimen de sociedades extranjeras controladas (SEC, Acción 3), buscando evitar la deslocalización artificial de ingresos.

3. Chile

Chile, alineado con las recomendaciones BEPS, ha mejorado sus normativas de precios de transferencia, estableciendo la obligación de documentación y reporte país por país (Acción 13). También ha restringido la deducibilidad de pagos a jurisdicciones de baja tributación y ha comenzado a aplicar el convenio multilateral para adaptar sus tratados fiscales.

4. Unión Europea

La UE ha desarrollado la Directiva Anti-Elusión Fiscal (ATAD), que incorpora varias acciones BEPS, como la limitación de deducción de intereses, las reglas de híbridos y el refuerzo de la transparencia fiscal. Los países miembros han adaptado sus legislaciones para alinearse con el estándar internacional.

Acción sobre la economía digital

La economía digital plantea desafíos únicos para la fiscalidad internacional, ya que permite la generación de valor sin presencia física en los países donde se consumen bienes y servicios. Las empresas digitales pueden operar en mercados extranjeros sin establecer filiales o sucursales, lo que dificulta su sujeción tributaria.

¿Qué busca la acción BEPS sobre economía digital?

·       Identificación de presencia significativa: La Acción 1 de BEPS propone definir un “nexo digital” que permita gravar a empresas digitales que tengan una interacción sustancial con usuarios de un país, aunque no cuenten con presencia física.

·       Nuevos mecanismos de recaudación: Se estudian alternativas como los impuestos a servicios digitales, retenciones a pagos digitales y la atribución de beneficios basada en usuarios o datos.

·       Mitigación de elusión fiscal: Las acciones BEPS buscan impedir que empresas digitales trasladen artificialmente sus beneficios a jurisdicciones de baja tributación a través de estructuras intangibles o servicios online.

·       Coordinación internacional: Se impulsa la colaboración entre países para evitar la doble imposición o la doble no imposición derivada de la economía digital.

El convenio multilateral (MLI): herramienta para la aplicación de BEPS

El Convenio Multilateral para implementar medidas relacionadas con tratados fiscales para prevenir BEPS (MLI, por sus siglas en inglés) es un instrumento internacional de gran relevancia que permite modificar simultáneamente miles de tratados bilaterales de doble imposición, incorporando cláusulas antiabuso y facilitando la cooperación.

·       Flexibilidad y rapidez: El MLI permite a los países adherirse a disposiciones específicas de acuerdo con sus intereses, facilitando la actualización de los tratados fiscales sin necesidad de renegociar cada uno.

·       Cláusulas antiabuso: Incorpora la regla principal de propósito (Principal Purpose Test, PPT), que impide el uso de tratados para obtener ventajas fiscales indebidas.

·       Resolución de disputas: Establece mecanismos de arbitraje y mejora la cooperación entre autoridades tributarias para resolver controversias.

·       Transparencia y reporte: Refuerza obligaciones de intercambio de información y transparencia en operaciones transfronterizas.

Conclusión

La implementación de las acciones BEPS y el convenio multilateral representan un avance sustancial en la lucha contra la evasión fiscal internacional y la adaptación a los retos de la economía digital. Países como México, España y Chile ya muestran ejemplos claros de cómo las normativas nacionales se alinean con las recomendaciones de la OCDE, adoptando mecanismos de transparencia, reporte y cooperación internacional. El MLI facilita la actualización de tratados fiscales, mientras que las acciones específicas sobre economía digital buscan gravar de manera justa las actividades transfronterizas de las empresas tecnológicas. Si bien existen desafíos, la tendencia global es hacia una mayor equidad y transparencia en la tributación internacional, sentando las bases para una economía digital más justa y sostenible.

Carla Lopez

En mi pais todavia no se tiene una aplicación como tal pero ya que es un pais en vias de desarrollo, es importante regular y alinearse a estos instrumentos internacionales con el objeto de evitar la elusion fiscal de las empresas multinacionales.

·       Como miembro de la OCDE desde 2018, Colombia está comprometida con la implementación de las recomendaciones BEPS para adecuar su sistema tributario. 

·       Las medidas buscan prevenir la elusión fiscal a través de mecanismos como:

o   Documentación de precios de transferencia (Acción 13): Aumentar la transparencia para las administraciones tributarias sobre las operaciones entre empresas vinculadas. 

o   Prevención del abuso de convenios (Acción 6): Evitar que se utilicen convenios fiscales para obtener un beneficio indebido. 

o   Neutralización de mecanismos híbridos (Acción 2): Combatir las estrategias que aprovechan las diferencias entre los sistemas tributarios de dos o más países. 

o   Prevención de la elusión artificial de establecimientos permanentes (Acción 7): Evitar que las empresas desmantelen artificialmente sus operaciones para no ser consideradas como establecimientos permanentes y, así, evitar el pago de impuestos. 

o   Revelación de estructuras de planificación fiscal agresiva (Acción 12): Obligar a los contribuyentes a informar a la administración tributaria sobre sus esquemas fiscales abusivos. 

CRS (Common Reporting Standard) es multilateral, no establece retenciones y se basa únicamente en la residencia fiscal de las personas en los países adheridos al intercambio.

Beneficios de tax compliance

FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act)

1. Mayor transparencia fiscal: Permite al IRS de EE. UU. identificar activos financieros de ciudadanos estadounidenses en el extranjero.

2. Reducción de la evasión fiscal: Al obligar a instituciones extranjeras a reportar cuentas de estadounidenses, dificulta ocultar ingresos y patrimonios.

3. Cumplimiento internacional: Incentiva a los bancos y entidades financieras a establecer controles para cumplir la normativa estadounidense.

4. Protección del sistema tributario estadounidense: Evita que contribuyentes estadounidenses evadan impuestos fuera del país.

CRS (Common Reporting Standard)

1. Intercambio automático de información: Los países participantes comparten información sobre cuentas financieras de no residentes, lo que facilita la supervisión fiscal internacional.

2. Reducción de la evasión fiscal global: Al aumentar la transparencia, disminuye la posibilidad de ocultar ingresos en el extranjero.

3. Equidad tributaria: Garantiza que todos los contribuyentes paguen impuestos donde realmente tienen residencia fiscal.

4. Eficiencia administrativa: Facilita a las autoridades tributarias detectar inconsistencias y automatizar controles fiscales sin procesos manuales extensos.

1. Acción 1 – Desafíos de la economía digital

• Países: Francia, Italia, España.

• • Ejemplo: Implementaron impuestos digitales sobre servicios prestados por grandes empresas tecnológicas (como publicidad digital o plataformas online), para gravar beneficios donde se generan, incluso si la empresa no tiene presencia física significativa.

1. El Plan BEPS en Colombia

Compromiso con la OCDE

Como resultado de la adhesión de Colombia a la OCDE, el país se comprometió con la implementación de las quince acciones del Plan BEPS, que busca evitar la evasión fiscal y combatir las estructuras direccionadas a la disminución de las bases imponibles locales y a la deslocalización de impuestos en territorios de baja o nula tributación. Incp

Implementación por reformas tributarias

Colombia ha incorporado las acciones BEPS progresivamente en su legislación interna a través de varias reformas:

NormaAcciones BEPS implementadasLey 1607 de 2012Subcapitalización (Acción 4), cláusula antiabuso (Acción 6)Ley 1739 de 2014Normas de transparencia fiscal y precios de transferenciaLey 1819 de 2016Fortalecimiento general del régimen BEPS; IVA a servicios digitalesLey 2277 de 2022Tasa mínima de tributación (Pilar II); Presencia Económica Significativa

Las 15 acciones del Plan BEPS se agrupan en cinco grandes ejes: tributación en la economía digital (Acción 1); mecanismos para prevenir la doble no imposición (Acciones 2, 3, 4, 5 y 6); coherencia entre la realidad económica y la tributación internacional (Acciones 7, 8, 9 y 10); transparencia y certeza (Acciones 11, 12, 13 y 14); y el instrumento multilateral (Acción 15). dev.alpartners.co

BEPS 2.0 — Los dos Pilares

El Pilar I busca asegurar una distribución más equitativa de las utilidades y derechos impositivos entre los países en relación con los grupos multinacionales. El Pilar II tiene como objetivo imponer una tasa efectiva de al menos un 15% en los países donde operan las multinacionales, con el propósito de que países como Colombia protejan sus bases gravables. Nietolawyers

La Ley 2277 de 2022 implementó la Tasa Mínima de Tributación (TMT). En septiembre de 2024 se radicó un proyecto de reforma tributaria que propone aumentar esa tasa del 15% al 20%. Colombia fue pionera en la adopción del régimen BEPS, particularmente del Pilar II, pero enfrenta desafíos en su alineación con principios constitucionales como la capacidad contributiva, la justicia y la equidad. Nietolawyers

2. Tributación de la Economía Digital en Colombia

El problema central

La economía digital se basa principalmente en transacciones de intangibles, lo cual dificulta la fiscalización por parte de los países, debido a vacíos en la normatividad tributaria doméstica, limitando la imposición de tributos a las transacciones internacionales y abriendo una brecha para la evasión y elusión tributaria internacional mediante estrategias de planificación agresiva. Incp

Fase 1 — IVA a servicios digitales (desde julio 2018)

A través de la reforma tributaria de 2016 (Ley 1819), se realizó un cambio normativo por el cual los servicios prestados desde el exterior se entenderían prestados en el territorio nacional, pasando a ser gravados con IVA. Las plataformas están cobijadas por la tarifa general del IVA del 19%, y desde enero de 2019 comenzaron los pagos bimestrales. SciELO

Los prestadores de servicios no residentes en el país deben registrarse en la administración tributaria colombiana y declarar y pagar el impuesto cada dos meses. Asimismo, se estableció la obligación de retener el IVA para los emisores de los medios de pago como Visa o Mastercard, sistema al que los prestadores de servicios electrónicos o digitales pueden acogerse voluntariamente. Corte Constitucional

Resultados del recaudo

En enero de 2019 la DIAN recaudó cerca de 37.000 millones de pesos por IVA de servicios digitales; a mayo de ese año ya eran 116.630 millones. Según proyecciones de la CEPAL, Colombia sería el cuarto país de la región con mayor proyección de ingresos por este concepto, luego de México, Brasil y Argentina. SciELO

Fase 2 — Presencia Económica Significativa (desde 2024)

El Decreto 2039 de 2023, parte de la reforma tributaria de 2022, implica que las plataformas digitales extranjeras paguen impuestos más allá del IVA del 19%. La nueva norma establece tributación por Presencia Económica Significativa en Colombia, que se aplica cuando los ingresos brutos por operaciones con clientes en el país superan $1.327 millones o 31.300 UVT, cuando se utiliza un sitio web o dominio colombiano, o cuando se desarrollen actividades de mercadeo con más de 300.000 usuarios y en pesos colombianos. Uniremington

Con el nuevo decreto, plataformas como Netflix, Spotify y Amazon deberán elegir entre presentar su declaración de renta ante la DIAN o pagar un impuesto simplificado. Uniremington

Resumen del esquema tributario digital en Colombia

MecanismoNormaTarifaAplica aIVA servicios digitalesLey 1819/201619%Netflix, Spotify, Uber, Apple, etc.Retención en la fuenteArt. 437-1 ETHasta 50% del IVAEmisores de medios de pago (Visa, MC)Presencia Económica SignificativaLey 2277/2022 + Decreto 2039/2023Tarifa renta + simplificadoPlataformas con +31.300 UVT en ingresos o +300.000 usuariosTasa mínima tributación (Pilar II)Ley 2277/202215% (propuesta 20%)Grupos multinacionales con filiales en Colombia

Colombia es hoy uno de los países más avanzados de América Latina en la tributación de la economía digital, combinando el IVA a servicios digitales, la figura de Presencia Económica Significativa y la tasa mínima global del Pilar II del proyecto BEPS 2.0.

Para mi empresa, la aplicación de BEPS permitiría fortalecer el cumplimiento tributario internacional, garantizando que las utilidades sean gravadas donde realmente se crea valor económico. Asimismo, ayudaría a implementar políticas más transparentes, controles internos y mejores prácticas de precios de transferencia en operaciones internacionales.