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A chaque fin d'exercice comptable, il est nécessaire d'apprécier les immobilisations présents dans l'entreprise afin de passer les écritures de dotation ou de reprise aux amortissements.

L'amortissement comptable d'une immobilisation est l'étalement de son coût sur sa durée d'utilisation.

L'amortissement permet aux entreprises qui achètent des biens immobilisables tels que les matériels industriels, les ordinateurs..., d'étaler la charge sur plusieurs années correspondant à la durée d'utilisation

Pour rappel : Le montant initial de l'investissement doit être supérieur à 500 €, sinon ce n'est pas une immobilisation mais une charge. Il est impossible de passer des écritures d'amortissement sur des biens non immobilisés.
C'est le cas par exemple d'une agrafeuse qui sera enregistrée dans le compte " 60225. Fourniture de bureau ".

A quoi sert l'amortissement ?

Lorsqu'une société acquiert un bien, elle comptabilise l'achat dans un compte d'immobilisation (compte de la classe 2). Ainsi, un ordinateur sera enregistré au débit du compte " 2183. Matériel de bureau et matériel informatique ". Ce compte figure à l'actif du bilan.

Cependant le bien va perdre de sa valeur au cours de sa durée d'utilisation, notamment à cause de l'usure et de l'obsolescence. Les amortissements servent donc à retranscrire cette perte de valeur comptable dans les documents de synthèse, le bien immobilisé apparaissant dans ces derniers pour sa juste valeur car les dotations font diminuer les valeurs des élément de l'actif.

En fin d'exercice comptable la société passe une écriture de dotation aux amortissements, diminuant la valeur du compte d'immobilisations (classe 2) et augmentant le compte de charge correspondant à l'amortissement du bien (compte de la classe 6 : 681. Dotations aux amortissements et aux provisions - Charges d'exploitation, figurant dans le compte de résultat).

Base de l'amortissement

Pour calculer l'amortissement la base à prendre en compte est la valeur brute de l'immobilisation, c'est-à dire la valeur d'achat HT en tenant compte des frais afférent à l'achat (tel que les frais de transport, de mise en service...), après déduction de sa valeur résiduelle.

Cette dernière correspond au prix de cession du bien. Il doit être connu à l'avance c'est à dire lors de l'achat du bien ou en cours d'amortissement s'il y a une revalorisation du bien. Dans ce cas, des écritures comptables de dépréciations du bien peuvent être constatées.

Durée de l'amortissement

La durée de l'amortissement correspond au temps d'utilisation moyen du bien dans la société.

Afin de pouvoir l'amortir un bien il faut pouvoir déterminer sa durée d'utilisation.

L'administration défini également la durée de vie de certains biens (A voir ci-dessous).

La liste des durées d'amortissement admises :

20 ans pour un bâtiment;

10 ans pour un matériel ou un mobilier;

5 à 10 ans pour un outillage;

5 à 10 ans pour un matériel de bureau;

4 à 5 ans pour un matériel de transport automobile.

Attention : Les terrains ne sont pas amortissables car leur durée d'utilisation est indéterminable.

Modes de calculs des amortissements

Il faut obligatoirement respecter le principe comptable de la permanence des méthodes. Il faut donc garder le même type d'amortissement pour chaque bien d'année en année et appliquer cette méthode pour tous les biens de même genre.

Pour rappel : Le changement de méthode doit être justifié dans l'annexe des documents de synthèse.

Il existe 2 types d'amortissement :

L'amortissement économique enregistré en comptabilité. On distingue deux mode de calcul :

L'amortissement linéaire dont le montant de l'amortissement sera identique sur toute la durée d'amortissement du bien, il peut être utilisé en comptabilité et est reconnu en fiscalité car c'est le régime de droit commun.

Ce type d'amortissement est acceptée en fiscalité sous certaines conditions. Cette méthode à tendance à favoriser les investissements.L'amortissement dégressif dont le montant de l'amortissement sera plus important les premières années d'utilisation.

L'amortissement dérogatoire qui est uniquement d'ordre fiscal : Il permet d'optimiser le résultat fiscal d'une entreprise en enregistrant des amortissements fiscaux. Ce type d'amortissement est optionnel. Il correspond à la différence de l'amortissement économique et de l'amortissement fiscal autorisé et adopté par l'entreprise.

Enregistrement des amortissements

En fin d'exercices comptables, il faut passer les écritures de dotations aux amortissements pour toutes les immobilisations.

Pour les amortissements économiques :

Dotation aux amortissements de l'année N

Reprise des amortissements de l'année N

Pour les amortissements dérogatoires

Dotation aux amortissements dérogatoires de l'année N

Reprise aux amortissements dérogatoires de l'année N

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A chaque fin d'exercice comptable, il est nécessaire d'apprécier les immobilisations présents dans l'entreprise afin de passer les écritures de dotation ou de reprise aux amortissements. L'amortissement comptable d'une immobilisation est l'étalement de son coût sur sa durée d'utilisation.

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Lorsqu'une entreprise acquiert un bien, elle doit établir un plan d'amortissement qui prend en compte la valeur de l'acquisition et la durée de vie estimée du bien nouvellement acquis. Le plan comptable général prévoit plusieurs méthodes d'amortissement afin d'adapter au mieux le montant de la dotation aux amortissements en fonction des caractéristiques du bien. Valoxy, cabinet d'expertise comptable, vous présente les différentes méthodes d'amortissement.

Les critères nécessaires pour établir un plan d'amortissement

Pour connaître le montant de la dotation aux amortissements, le comptable tiendra compte de plusieurs éléments :

La valeur du bien. La valeur retenue est le prix de revient du bien.

La durée de l'amortissement. La durée de l'amortissement que retiendra le comptable sera la durée réelle d'utilisation du bien. Il faudra cependant se rapprocher du barème utilisé par l'administration fiscale en limitant l'écart à environ 20%.

La date d'acquisition du bien. L'amortissement d'un bien commence à compter de sa date d'utilisation (sauf pour l'amortissement dégressif qui commence le premier jour du mois de l'acquisition du bien).

La méthode d'amortissement. Il existe plusieurs méthodes d'amortissement, le comptable choisira la méthode la plus adaptée en fonction de la nature du bien et de son utilisation : l'amortissement linéaire, l'amortissement dégressif, l'amortissement variable et l'amortissement exceptionnel.

L'amortissement linéaire

L'amortissement linéaire consiste à répartir de manière constante la charge d'une acquisition pendant la durée de son utilisation. Le montant de la dotation annuelle de l'amortissement se calcule en appliquant un coefficient d'amortissement sur le prix de revient. Le coefficient d'amortissement se calcule de la manière suivante :
Coefficient d'amortissement = 1 / nombre d'année d'utilisation
Lorsqu'un bien est acheté en cours d'année, on applique un amortissement au prorata (avec une année à 360 jours par mesure de simplification).

L'exemple ci-dessous nous montre le tableau d'amortissement d'un outil d'une valeur de 10 000 euros, amortissable en 5 ans et acheté le 15 avril de l'année N et mis en service le 20 avril.

La durée de l'amortissement d'un outil est de 5 ans, le taux d'amortissement est donc de 1 / 5 = 0,2 (ou 20%). La première année, la durée d'utilisation de la machine se calcule sur une année de 360 jours (12 mois de 30 jours), elle est de 10 jours en avril et 30 jours pendant 7 mois soit 220 jours.

L'amortissement dégressif

L'amortissement dégressif est utilisé pour des matériels qui deviennent rapidement obsolètes comme le matériel informatique. Il consiste en une dotation aux amortissements qui décroît au fil du temps, ce qui permet d'affecter la charge d'un achat en majeure partie sur les premières années de son utilisation.

Toutes les acquisitions ne peuvent bénéficier de ce mode d'amortissement, seuls les matériels industriels ou de bureaux achetés neufs et d'une durée d'utilisation supérieure ou égale à 3 ans peuvent bénéficier d'un amortissement dégressif.

L'augmentation de l'annuité pendant les premières années intéresse beaucoup les entreprises car elle leur permet de baisser fortement leur base taxable des premières années d'amortissement. Il ne s'agit que de repousser une partie de la charge fiscale dans le temps, mais ce qui est pris n'est plus à prendre...

Le taux de l'amortissement dégressif se calcule en appliquant un coefficient sur le taux d'amortissement linéaire. Le coefficient appliqué est variable en fonction de la durée d'amortissement, il est de :

1,25 pour une durée d'amortissement de 3 ou 4 ans,

1,75 pour une durée d'amortissement de 5 ou 6 ans,

2,25 pour une durée d'amortissement supérieure ou égale à 7 ans.

Lorsque le rapport : " annuité / nombre d'années restant à amortir " devient inférieur à la valeur résiduelle, le comptable reprendra un amortissement linéaire avec le nombre d'années restant à courir afin de clôturer l'amortissement.

Si on reprend l'exemple précédent avec, par mesure de simplification, un achat réalisé le 1er janvier de l'année N, on obtient le tableau d'amortissement dégressif suivant :

L'amortissement variable

L'amortissement variable consiste à adapter le montant de l'annuité d'amortissement en fonction de l'utilisation réelle du bien acheté. Lorsqu'une entreprise achète un bien en planifiant une montée en puissance progressive de son utilisation, l'amortissement variable permet d'affecter une faible partie de l'amortissement pendant les premiers exercices.

Ce type d'amortissement peut s'appliquer aux immobilisations qui permettent de faire un prévisionnel (nombre d'unités produites, nombre d'heures d'utilisation, etc.).

La dotation annuelle sera calculée en multipliant la valeur brute du bien acquis par la consommation annuelle / consommation totale sur la durée de vie du bien. Par exemple si une machine est achetée 4 500 euros pour produire 10 000 pièces et que 1 225 ont été produites pendant l'année, l'annuité sera de : 4 500 x 1 225 / 10 000 = 551,25 euros.

L'amortissement exceptionnel

Lorsqu'une entreprise souhaite réaliser un investissement particulier et affecter sa charge sur quelques mois, elle peut demander à l'administration fiscale de bénéficier d'un amortissement exceptionnel (ou accéléré).

D'une manière générale, l'amortissement exceptionnel permet d'amortir sur une année un investissement particulier. Pour pouvoir bénéficier de ce régime de faveur, l'entreprise doit en faire la demande auprès de la Direction départementale des finances publiques avant l'acquisition du bien ou l'achèvement de la fabrication ou de la construction de l'immobilisation concernée.

Pour plus d'information sur les amortissements, consultez nos articles sur le blog de Valoxy :

Consultez également nos brèves :

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Les différents types d'amortissement possibles

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Lorsqu'une entreprise acquiert un bien, elle doit établir un plan d'amortissement qui prend en compte la valeur de l'acquisition et la durée de vie estimée du bien nouvellement acquis. Le plan comptable général prévoit plusieurs méthodes d'amortissement afin d'adapter au mieux le montant de la dotation aux amortissements en fonction des caractéristiques du bien.

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Définition de l'amortissement

L'amortissement des immobilisations est la constatation comptable de la dépréciation de la valeur de certains éléments de l'actif immobilisé. Cette dépréciation de la valeur est causée par des facteurs physiques (l'usage d'une machine dans le processus de production), techniques (le développement technologique qui cause la diminution de la valeur des anciens matériels...) ou économiques (changement et évolution des besoins des clients). Lorsque l'on achète un bien au nom de l'entreprise, on considérera que celui-ci aura été acheté pour une durée de vie finie (du moins comptablement), lorsque le bien aura été utilisé durant cette période on considérera qu'il aura été utilisé à 100% et que sa valeur pour l'entreprise est maintenant de zéro. Le montant de la valeur d'un bien à un instant est la notion comptable que l'on appelle : la valeur nette comptable.

Certaines immobilisations qui ne se déprécient pas par l'usure ou le temps sont non amortissables (exemples : les fonds de commerce, Droit au bail, Marques, Terrains).

Pourquoi recourir à l'amortissement ?

L'amortissement mesure la perte annuelle de valeur d'une immobilisation, sa destruction provoquée par son usage, son usure et son obsolescence ; il appartient aux charges inhérentes à l'activité de l'entreprise, mais n'entraîne aucune sortie de trésorerie pendant la durée d'amortissement de cet actif.

Ainsi, l'amortissement permet à l'entreprise de dégager les ressources internes suffisantes pour substituer à l'immobilisation amortie un nouvel actif.
L'amortissement comptable d'un actif immobilisé correspond à sa réintégration dans le compte de résultat. Il s'agit d'un flux comptable se traduisant par une augmentation des charges comptables annuelles.

Lire l'article Qu'est-ce qu'un compte de résultat?

L'amortissement possible des biens

Seuls les actifs immobilisés destinés à rester durablement dans l'entreprise peuvent faire l'objet d'un amortissement ; les biens de consommation en sont exclus.

Les actifs amortissables sont ceux qui sont réputés conserver une valeur au-delà de la période d'un an et dont la valeur unitaire excède un certain seuil (tolérance fiscale de 500 € hors taxes pour 2009).

Durée d'amortissement des biens non décomposables

Pour amortir leurs actifs, les entreprises doivent, en principe, retenir sur le plan comptable, leur durée réelle d'utilisation dans l'entreprise ; ainsi, l'entreprise doit déterminer elle-même ses durée d'amortissement en tenant compte des caractéristiques propres à l'entreprise reflétant l'utilisation réelle (degré et conditions d'utilisation, désuétude des matériels, politique de renouvellement).

Par mesure de simplification, certaines PME sont autorisées à ne pas rechercher les durées d'utilisation et à appliquer les durées d'usage fiscalement admises, dont voici à titre indicatif les principales :

Bâtiments commerciaux : 20 à 50 ans

Bâtiments industriels (non compris la valeur du sol): 20 ans

Maisons d'habitation ordinaires : 40 à 100 ans

Immeubles à usage de bureaux : 25 ans

Matériel : 6 à 10 ans

Outillage : 5 à 10 ans

Petit matériel et outillage de faible valeur (inférieur à 500 € unitaire H.T) : Charges

Automobiles et matériel roulant : 4 à 5 ans

Mobilier : 10 ans

Matériel de bureau : 5 à 10 ans

Petit matériel de bureau (inférieur à 500 € unitaire H.T): Charges

Agencements et installations : 10 à 20 ans

Micro-ordinateurs : 3 ans

Brevets, certificats d'obtention végétale : 5 ans

Lire notre article Quelle est la différence entre une charge et une immobilisation?

Méthodes d'amortissement

Sur un plan juridique, aucune méthode n'est conseillée ni interdite.
La méthode retenue doit donner une estimation satisfaisante de la dépréciation effective des immobilisations concernées et être appliquée de manière constante pour tous les actifs de même nature ayant des conditions d'utilisation identiques.
Comptablement, l'entreprise peut amortir selon le mode linéaire, variable, croissant ou dégressif.
Fiscalement,l'amortissement est calculé soit de manière linéaire, soit en appliquant les dispositions relatives aux régimes d'amortissement dégressifs.

L'amortissement linéaire

Il consiste à déterminer une annuité constante d'amortissement tout au long de la période d'utilisation du bien. Cette annuité est calculée à partir de la date de mise en service du bien en appliquant au prix de revient des éléments à amortir le taux d'amortissement déterminé en fonction de la durée d'utilisation du bien.
Ce mode d'amortissement peut s'appliquer à tous les biens amortissables ; de plus, il est obligatoire pour les biens d'occasion, les biens non admis au bénéfice de l'amortissement dégressif et les biens dont la durée d'utilisation normale est inférieure à trois ans.

L'amortissement dégressif

Il est réservé aux biens neufs ayant une durée d'utilisation d'au moins trois ans et appartenant à l'une des catégories de biens définies par le code général des impôts, consiste à pratiquer des annuités d' amortissement plus importantes les premières années en multipliant le taux de l'amortissement linéaire par un coefficient qui varie selon la durée normale d'utilisation du bien.

Pour conclure, si l'amortissement répond aux principes fondamentaux posés par le droit comptable, les règles appliquées pour sa mise en œuvre relèvent du droit fiscal et de nombreuses divergences coexistent notamment dans la détermination de :

La Base amortissable,

La date de début des amortissements,

La durée des amortissements,

La méthode de calcul des amortissements,...

Constituant une des principales sources de contentieux opposant l'entreprise à l'administration fiscale, la gestion des plans d'amortissements des immobilisations doit être confié à un expert qui sera à même de conseiller au mieux les intérêts de l'entreprise tout en respectant les dispositions fiscales en vigueur.

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L'amortissement pour dépréciation des immobilisations : amortissement comptable

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L'amortissement pour dépréciation des immobilisations est la traduction comptable, économique et financière de l'amoindrissement de l'investissment. En effet, une immobilisation est une dépense ayant pour but d'améliorer durablement le cycle d'exploitation de l'entreprise ; mais les investissements s'usent du fait de leur utilisation ou sont déclassés du fait de l'évolution technologique.

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La valeur des immobilisations est répartie, en comptabilité, sur leur durée d'utilisation probable au moyen d 'amortissements. Voici les principales caractéristiques des amortissements comptables d'immobilisations : qu'est-ce qu'un amortissement ? Quels sont les biens amortissables ? Quelles durées choisir pour amortir une immobilisation ? Quelles sont les différentes méthodes d'amortissement ? Comment calculer une dotation aux amortissements ?

Précision : un autre article traite de manière plus détaillée la comptabilisation des amortissements d'immobilisations.

Qu'est-ce qu'un amortissement comptable ?

Un amortissement correspond à une constatation de perte de valeur d'un bien, du fait de son usage (usure physique), de l' évolution technique (obsolescence de l'actif) ou bien tout simplement du temps. Il permet de corriger l'évaluation des immobilisations qui a été faite au titre de l'entrée dans le patrimoine de l'entreprise.

La comptabilisation d'amortissement est obligatoire à la clôture de chaque exercice comptable, même si le résultat comptable d'un exercice se traduit par une perte.

Quelles sont les immobilisations amortissables ?

Une immobilisation est amortissable dès lors que l' utilisation qui va en être faite par l'entreprise est déterminable et que celle-ci soit limitée dans le temps. Cela se mesure notamment par la création de flux de trésorerie pour l'entreprise.

En principe, toutes les immobilisations corporelles sont amortissables, à l'exception des terrains et des œuvres d'art. Sont donc amortissables :

les constructions, installations générales, agencements,

les matériels et outillages industriels,

les matériels de transport, matériels de bureau et informatique,

le mobilier.

Certaines immobilisations incorporelles sont amortissables. C'est notamment le cas pour :

les brevets d'inventions, les licences,

les logiciels et coûts de développement,

les Sites Internet (sous conditions)

En revanche, d'autres ne le sont pas (le fonds de commerce par exemple).

Enfin, les immobilisations financières ne sont pas amortissables. Elles peuvent toutefois faire l'objet d'une dépréciation.

Quelles sont les durées à utiliser pour calculer les amortissements comptables ?

La durée d'amortissement d'une immobilisation doit correspondre à la durée réelle d'utilisation du bien par l'entreprise. Certaines PME sont autorisées à ne pas rechercher les durées d'utilisation et à appliquer les durées d'usage fiscalement admises (dans ce dernier cas, ces entreprises sont dispensées de déterminer la durée réelle d'utilisation de leurs immobilisations).

Les sociétés pouvant bénéficier de cette disposition sont celles qui ne dépassent pas deux des trois seuils suivants, à la clôture d'un exercice :

total bilan ≤ 3 650 000 € (ré-haussé à 4 000 000 €),

chiffre d'affaires hors taxes ≤ 7 300 000 € (porté à 8 000 000 €)

et Salariés ≤ 50.

Pour les entreprises répondant aux conditions ci-dessus, voici les durées les plus couramment admises par l'administration fiscale :

matériel : entre 6 et 10 ans,

outillage : entre 5 et 10 ans,

matériel de transport : entre 4 et 5 ans,

mobilier : 10 ans,

matériel informatique (ordinateur notamment) : 3 ans,

brevets : 5 ans,

logiciels : 3 ans.

L'administration fiscale admet un écart de 20 % par rapport aux usages de la profession. De plus, elle prévoit l'application de dispositifs de faveur permettant d'amortir rapidement certains biens : les amortissements exceptionnels.

Pour plus d'informations : choisir la durée d'amortissement d'amortissement d'une immobilisation.

Quelle est la date de début des amortissements comptables ?

En comptabilité, l'amortissement d'une immobilisation débute à compter de la mise en service du bien (date à laquelle l'immobilisation est en état de fonctionner selon l'utilisation prévue par la direction).

Fiscalement, les règles sont les mêmes si l'amortissement linéaire est utilisé. En revanche, si l'entreprise a recours au mode dégressif fiscal (voir ci-dessous), la date de début d'amortissement est le premier jour du mois d'acquisition du bien.

Comment calculer des amortissements comptables ?

Plusieurs méthodes d'amortissements sont autorisées en comptabilité, voici les trois principales d'entre elles : l'amortissement linéaire, l'amortissement dégressif et l'amortissement variable. Elles génèrent des calculs différents qui peuvent être effectués directement par l'entreprise sur un tableur par Excel ou de manière automatisée via un logiciel de gestion des immobilisations (pour bénéficier de nos conseils quant à sa sélection : choisir un logiciel de gestion des immobilisations).

Calcul selon la méthode de l'amortissement linéaire

Cette méthode consiste à répartir de manière égale la perte de valeur des immobilisations de manière constante sur la durée de vie de ce dernier (il s'agit de la durée réelle d'utilisation telle qu'elle a été définie par l'entreprise). Le taux d'amortissement est calculé comme suit : ( 100 / nombre d'années de la durée de vie du bien ) %. Par exemple, pour un ordinateur amorti sur 3 années, le taux d'amortissement sera de [ (100/3) / 100 ] soit 33,33 % par année complète (il convient ensuite de calculer l'amortissement réel au prorata du nombre de jours de l'exercice sur un total de 360 jours par année pleine).

Exemple : un matériel informatique a été acheté le 15 avril N pour 1 200 € ht. L'entreprise clôture son exercice comptable au 31 décembre de chaque année. Le bien est amorti selon le mode linéaire en 3 années (soit un taux d'amortissement de 33,33 %). Le montant de l'amortissement est donc de 283 € pour le premier exercice comptable ( 1 200 * 33,33 % * 255 / 360 ), de 400 € pour le deuxième exercice et le troisième exercice ( 1 200 * 33,33 % ) et enfin de 117 € pour le quatrième exercice ( 1 200 * 33,33 % * 105 / 360 ).

Pour approfondir cette notion : construire un tableau d'amortissement d'immobilisation selon le mode linéaire.

Fiscalement, la méthode de l'amortissement linéaire constitue le mode normal d'amortissement. Il constitue la référence de calcul pour l'application de la règle de l'amortissement minimal (voir ci-dessous : Existe-t-il une limite à l'amortissement ?).

Calcul selon la méthode de l'amortissement variable

Cette méthode consiste à amortir un bien sur la base des unités d'œuvre qu'il consomme. Cela revient, par exemple, pour un véhicule à l'amortir en fonction du nombre de kilomètres parcourus. Pour une machine, il est possible de retenir le nombre de pièces fabriquées. Les unités d'œuvre doivent être connues de manière fiable dès l'origine et ne pas varier pas de manière aléatoire.

Calcul selon la méthode de l'amortissement dégressif

Ce mode est une forme d'avantage fiscal accordé aux entreprises. Il consiste à appliquer un coefficient fiscal au taux linéaire (ce coefficient est de 1,25 pour les durées d'amortissement comprises entre 3 et 4 ans, 1,75 pour les durées de 5 et 6 ans et de 2,25 pour les durées supérieures à 6 ans). Le complément d'amortissement résultant de l'application du mode dégressif doit obligatoirement être comptabilisé en amortissements dérogatoires.

Exemple : un outillage a été acquis le 01/01/N pour 8 000 €. Il est amorti sur une durée de 4 années. L'entreprise clôture son exercice social au 31 décembre de chaque année.

Si elle avait utilisé le mode linéaire, elle amortirait le bien pour 2 000 € chaque année ( 8 000 * (100/4)% ) pendant 4 ans ;

Avec l'amortissement dégressif fiscal, elle pourrait déduire ses amortissements au taux de 31,25 % ( 8 000 * (100/4) % * 1,25 ) la première année soit un amortissement total de 2 500 € (dont amortissements économiques : 2 000 € et amortissements dérogatoires : 500 €) ;

Ensuite, lorsque l'annuité dégressive devient inférieure au rapport entre la valeur résiduelle par le nombre d'années restant à courir, l'entreprise applique un amortissement égal à une annuité linéaire sur la durée restant à courir (ce dernier est calculé sur la valeur résiduelle de l'immobilisation, compte tenu de la durée d'amortissement restante)

En fin d'année 1, le rapport est de 1 833 ( (8 000-2 500) / 3 ). Le montant de l'amortissement déductible fiscalement est donc de 1 833 € et l'entreprise a comptabilisé un amortissement de 2 000 euros selon le mode linéaire. Elle doit donc effectuer une reprise partielle des amortissements dérogatoires qu'elle avait doté en année 1 pour la différence, étalée sur la durée restant à courir (soit 167 euros pendant 3 années).

Voici le détail du plan d'amortissement :

(1) 8 000 * (1/4) * 1,25

(2) Il s'agit de la valeur nette comptable calculée comme suit : 8 000 - 2 500

(3) Quotient évoqué (rapport entre la valeur résiduelle par le nombre d'années restant à courir) : 5 500 / ( 4 - 1 )

(4) Amortissements calculés selon le mode linéaire, sur la valeur résiduelle du bien et étalés durée restant à courir soit : 5 500 / 3

Remarque : l'amortissement dégressif est calculé chaque année sur la valeur résiduelle de l'immobilisation. De plus, tous les biens ne sont pas éligibles à cet amortissement (seuls les biens acquis neufs et dont la durée fiscale d'amortissement est supérieure à 3 années sont éligibles à cet amortissement). Sont notamment exclus les véhicules de tourisme.

Quoiqu'il en soit, l'entreprise doit établir un plan d'amortissement propre à chaque bien. Ce plan doit tenir compte de la base d'amortissement du bien, de sa valeur résiduelle et de son mode d'amortissement.

Pour approfondir cette notion : construire un tableau d'amortissement d'immobilisation selon le mode dégressif.

Existe-t-il une limite aux amortissements comptables ?

Une limite fixée par l'administration fiscale est imposée aux entreprises (cette limite est uniquement d'ordre fiscale, elle ne s'applique pas en comptabilité, dans les comptes annuels de l'entité). Fiscalement, l'amortissement ne peut être inférieur ou supérieur à l'amortissement calculé selon le mode linéaire (sauf dans le cas de l'amortissement dégressif fiscal) :

si l'amortissement comptable est inférieur à l'amortissement fiscalement déductible, un amortissement dérogatoire doit être enregistré en comptabilité ;

si l'amortissement comptable est supérieur à l'amortissement fiscalement déductible, l'entreprise doit réintégrer de manière extra-comptable (dans sa déclaration de résultat annuelle) les amortissements excédentaires.

Certaines immobilisations incorporelles peuvent bénéficier d'un amortissement exceptionnel fiscal et notamment certains investissements réalisés entre le 15 avril 2015 et le 14 avril 2017 qui peuvent bénéficier, sous conditions, d'une déduction exceptionnelle extra-comptable de 40% (il s'agit du suramortissement fiscal d'immobilisations). Attention, cette mesure n'a d'impacts qu'en matière fiscale (et non en comptabilité).

Enfin, il existe des limites fiscales spécifiques applicables pour certains bien et notamment en matière d' amortissement des véhicules de tourisme.
Conclusion : les amortissements servent, en comptabilité, à constater la perte de valeur des immobilisations appartenant à l'entreprise. Ces valeurs doivent être lissées sur la durée d'utilisation probable par l'entreprise selon le rythme de consommation des avantages économiques futurs et donc en fonction de la méthode la plus proche de la réalité (linéaire, dégressif ou variable).

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La valeur des immobilisations est répartie, en comptabilité, sur leur durée d'utilisation probable au moyen d 'amortissements. Voici les principales caractéristiques des amortissements comptables d'immobilisations : qu'est-ce qu'un amortissement ? Quels sont les biens amortissables ? Quelles durées choisir pour amortir une immobilisation ? Quelles sont les différentes méthodes d'amortissement ?