# data[].attributes.attachment_link.readable_text
2015. Scholarly Rigor and Critical Thought award for Strategic Leadership Across Cultures: The GLOBE Study of CEO Leadership Behavior and Effectiveness in 24 Countries" received the 2015 University of San Diego and International Leadership Association (ILA) leadership book award.

2008. American Psychological Association award for "Culture and Leadership Across the World: The GLOBE Book of In-Depth Studies of 25 Societies." Recipient of the 2008 Ursula Gielen Global Psychology Book Award, given annually by the International Psychology Division (52), American Psychological Association, to authors of the book that makes the most significant contribution to psychology as a global discipline.

2007. Bob House received the EminenGive to the SFU Ali Dastmalchian Memorial Fut Scholar award for his long years of contributions to the field of leadership.

2007. Academy of Management Perspectives (formerly Academy of Management Executive). Best journal paper award for "In the Eye of the Beholder: Cross cultural Lessons in Leadership from project GLOBE." Javidan, M., Dorfman, P., Sully de Luque, M., and House, R.J.

2005. Society for Industrial & Organizational Psychology, Inc., annual M. Scott Myers Award for Applied Research in the Workplace. Awarded to the GLOBE Project team for development, conduct and application of outstanding practice of industrial-organizational psychology in the workplace (business, industry, government).

# data[].attributes.attachment_link.description
2015. Scholarly Rigor and Critical Thought award for Strategic Leadership Across Cultures: The GLOBE Study of CEO Leadership Behavior and Effectiveness in 24 Countries" received the 2015 University of San Diego and International Leadership Association (ILA) leadership book award. 2008. American Psychological Association award for "Culture and Leadership Across the World: The GLOBE Book of In-Depth Studies of 25 Societies."

# data[].attributes.attachment_link.title
Geert Hofstede and Gert Jan Hofstede on culture

# data[].attributes.attachment_link.description
Geert Hofstede's and Gert Jan Hofstede's personal web site on culture. Contains resources for research and training, including VSM and dimension scores..

# data[].attributes.headline
THE ENVIRONMENT OF INTERNATIONAL BUSINESS - Chapter 5: Culture

# data[].attributes.subject
THE ENVIRONMENT OF INTERNATIONAL BUSINESS - Chapter 5: Culture

# data[].attributes.body
University of Nice

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
Data collections

The World Health Organization manages and maintains a wide range of data collections related to global health and well-being as mandated by our Member States.

Explore our key health data products and resources from across the organization.

Type something in the search bar to filter the results

# data[].attributes.attachment_link.description
The World Health Organization manages and maintains a wide range of data collections related to global health and well-being as mandated by our Member States. Explore our key health data products and resources from across the organization. Type something in the search bar to filter the results

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
COVID-19 Projections: IHME is producing and regularly updating projections for total and daily deaths, daily infections and testing, hospital resource use, and social distancing due to COVID-19 for a number of countries. Access current projections.

# data[].attributes.attachment_link.description
COVID-19 Projections: IHME is producing and regularly updating projections for total and daily deaths, daily infections and testing, hospital resource use, and social distancing due to COVID-19 for a number of countries. Access current projections .

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
The ISSP is a cross-national collaboration programme conducting annual surveys on diverse topics relevant to social sciences.

Established in 1984 by its founding members Australia, Germany, Great Britain and the US, the ISSP has since included members covering various cultures around the globe. Its institutional members, each of them representing one nation, consist of academic organizations, universities, or survey agencies.

Since its foundation, over one million respondents have participated in the surveys of the ISSP. All collected data and documentation is available free of charge.

# data[].attributes.attachment_link.description
The ISSP is a cross-national collaboration programme conducting annual surveys on diverse topics relevant to social sciences. Established in 1984 by its founding members Australia, Germany, Great Britain and the US, the ISSP has since included members covering various cultures around the globe.

# data[].attributes.headline
University of Helsinki - Department of World Cultures 2010-2017

# data[].attributes.subject
University of Helsinki - Department of World Cultures 2010-2017

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
Organisation Profile

The Department of World Cultures was launched on 1 January 2010. The department comprises four former departments:

Institute for Asian and African Studies

Department of Classical Philology

Renvall Institute for Area and Cultural Studies

Department of Comparative Religion

From this foundation the new department aims to deepen its special competence as an institution of Interdisciplinary teaching and research, where the teaching is based on high-quality research.The Department of World Cultures is uniquely placed in teaching many rare languages and cultures as the sole academic institution in Finland.

The aim of the Department of World Cultures is

to research the languages, cultures, societies and religion both contemporary and past in various regions of the world (Asia, Africa, Latin America, North America, the Nordic countries, Russia, Eastern Europe, Asia-Pacific)

to develop theories and methods of area and cultural studies as well as language research

to educate experts in these language and cultural regions for the needs of society

to function as a visible opinion leader in the disciplines in question within the surrounding society.

Fields of Science

613 Arts

616 Other humanities

520 Other social sciences

615 History and Archaeology

612 Languages and Literature

# data[].attributes.attachment_link.description
The Department of World Cultures was launched on 1 January 2010. The department comprises four former departments: Institute for Asian and African Studies Department of Classical Philology Renvall Institute for Area and Cultural Studies Department of Comparative Religion From this foundation the new department aims to deepen its special competence as an institution of Interdisciplinary teaching and research, where the teaching is based on high-quality research.The Department of World Cultures is uniquely placed in teaching many rare languages and cultures as the sole academic institution in Finland.

# data[].attributes.attachment_link.description
World Culture Encyclopedia: North America, Oceania, South Asia, Europe, East / Southeast Asia, Russia - Eurasia / China, South America, Middle America / Caribbean, and Africa / Middle East

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
Globally, about 25 percent of the world is under 15 years of age and 10 percent is over 65 years of age. Africa has the youngest population worldwide. On the continent, 40 percent of the population are below 15 years, and less than four percent are above 65, indicating the low life expectancy in several of the countries. In Europe, on the other hand, a higher share of the population is above 65 years than the population under 15 years.

Fertility rates

The high share of children and youth in Africa is underlined by the high fertility rates on the continent. For instance, South Sudan and Burundi have some of the highest population growth rates globally, reaching around five percent and 3.7 percent, respectively. However, about 50 percent of the world's population live in countries with low fertility, where women have less than 2.1 children. Countries in Europe, like Latvia and Lithuania have experienced a population decline of one percent, and in the Cook Islands and American Samoa, it is even above two percent. In Europe, the majority of the population was previously working-aged adults with few dependents, but this trend is expected to reverse soon and it is predicted that by 2050, the older population will outnumber the young in many developed countries.

Growing global population

As of 2022, there are 7.9 billion people living on the planet, and this is expected to reach more than eight billions before 2025. Moreover, the global population is expected to reach 10 billions around 2060, before slowing and then even falling slightly by 2100. As the population growth rates indicate, a significant share of the population increase will happen in Africa.

# data[].attributes.attachment_link.title
World population by age and region 2022 | Statista

# data[].attributes.attachment_link.description
Worldwide, the share of the population under 15 years of age is over 25 percent. Especially Africa has a high share of people of this age.

# data[].attributes.attachment_link.description
Transparency International consists of more than 100 chapters - locally established, independent organizations - that fight corruption in their respective countries.

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
Britannica Money

Discover all you need to know about retirement, investing, and household finance, without the jargon or agenda. Get reliable guidance, insight, and easy-to-understand explanations, written, edited, and verified to Britannica's exacting standards.

# data[].attributes.attachment_link.description
Explore the fact-checked online encyclopedia from Encyclopaedia Britannica with hundreds of thousands of objective articles, biographies, videos, and images from experts.

# data[].attributes.body
Structure of the PESTEL Analysis is explained well by CFI.

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
What is a PESTEL Analysis?

PESTEL Analysis is a framework used to evaluate the external environment of a business by breaking down the opportunities and risks into Political, Economic, Social, Technological, Environmental, and Legal factors. PESTEL Analysis can be an effective framework to use in and for identifying the pros and cons of a Business Strategy. The PESTEL framework is an extension of the one that includes additional assessment of the Environmental and Legal factors that can impact a business.

Below we break down the key items of each of the 6 Factors of the PESTEL framework (Political, Economic, Social, Technological, Environmental, and Legal). Points derived from PESTEL Analysis can be incorporated into other strategic frameworks, such as and Porter's 5 Forces, where relevant.

Political Factors

When looking at political factors, you are looking at how government policy and actions intervene in the economy and other factors that can affect a business. These include the following:

One of the reasons that elections tend to be a period of uncertainty for a country is that different political parties have diverging views and strategies for policy on the items above.

Political Factor Example: A company decides to move its operations to a different state after a new government is elected on a campaign to implement policies that would adversely impact the company's core operations.

Economic Factors

Economic Factors take into account the various aspects of the economy, and how the outlook on each area could impact your business. These economic indicators are usually measured and reported by and other Government Agencies. They include the following:

Often these are the focus of external environment analysis. The economic outlook is of extreme importance for a business, but the importance of the other PESTEL factors should not be overlooked.

Economic Factor Example: A company decides to after an interest rate decrease is announced.

Social Factors

PESTEL analysis also takes into consideration social factors, which are related to the cultural and demographic trends of society. Social norms and pressures are key to determining consumer behavior. Factors to be considered are the following:

Social Factors Example: The percentage of the American population that smokes has decreased since the 1970s, due to changes in society's perception of health and wellness.

Technological Factors

Technological factors are linked to innovation in the industry, as well as innovation in the overall economy. Not being up to date to the latest trends of a particular industry can be extremely harmful to operations. Technological factors include the following:

Technological Factors Example: A company decides to digitize their physical data files to allow for quicker access to company information.

Environmental Factors

Environmental factors concern the ecological impacts on business. As weather extremes become more common, businesses need to plan how to adapt to these changes. Key environmental factors include the following:

Weather Conditions

Temperature

Climate Change

Pollution

Natural disasters (tsunami, tornadoes, etc.)

Additionally, there is increasing importance for businesses to be environmentally friendly with their operations, as evidenced by the rise of Corporate Sustainability Responsibility (CSR) initiatives. Examples of CSR initiatives include carbon footprint reduction efforts and transitions into renewable material and energy sources.

Environmental Factors Example: An agricultural company has to adjust its harvest due to unexpectedly dry seasonal conditions that will prevent crop growth.

Legal Factors

There is often uncertainty regarding the difference between political and legal factors in the context of a PESTEL analysis. Legal factors pertain to any legal forces that define what a business can or cannot do. Political factors involve the relationship between business and the government. Political and legal factors can intersect when governmental bodies introduce legislature and policies that affect how businesses operate.

Legal factors include the following:

Industry Regulation

Licenses & Permits

Labor Laws

Intellectual Property

Legal Factors Example: A restaurant is forced to shut down after not meeting food safety standards set out in state law.

PESTEL Analysis in Business Valuation

PESTEL analysis provides important considerations for a , discussed in CFI's Business Valuation Modeling Course.

Combined, these six factors have a profound impact on the opportunities and risks for a business. Before creating a business valuation model - such as a - it's important to understand how these factors may impact the company's ability to generate .

Breaking down the external environment helps identify key elements to be incorporated into your business valuation. PESTEL analysis is also useful for initial company screening, setting criteria that have to be fulfilled for analysis to be considered.

Learn more in CFI's financial modeling courses.

Additional Resources

If you want to learn more about External Environment Analysis and how it applied to DCF Models and Valuation, take a look at the Business Valuation Model Course, part of the

Also, see the following CFI resources:

# data[].attributes.attachment_link.description
PESTEL Analysis is a framework used to evaluate the external environment of a business by breaking down the opportunities and risks into Political, Economic, Social, Technological, Environmental, and Legal factors. PESTEL Analysis can be an effective framework to use in and for identifying the pros and cons of a Business Strategy.

# data[].attributes.attachment_link.description
Research and data to make progress against the world's largest problems

# data[].attributes.attachment_link.title
The official portal for European data | data.europa.eu

# data[].attributes.attachment_link.description
Discover the single point of access to open data from European countries, EU institutions, agencies and bodies and other European countries.

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
Our action-focused research and publications are used by thousands of executives,researchers, academics and journalists in over 190 countries. They offer frameworks, case studies and data-rich analysis of key areas of change, offering insights for all organizations into the potential implications of major changes. Flagship publications include The Global Trends Report 2013, The Global Trends Fieldbook and Ready? The 3Rs of preparing your organization for the future, available on this site and via Amazon.

# data[].attributes.attachment_link.description
Our action-focused research and publications are used by thousands of executives,researchers, academics and journalists in over 190 countries. They offer frameworks, case studies and data-rich analysis of key areas of change, offering insights for all organizations into the potential implications of major changes. Flagship publications include The Global Trends Report 2013, The Global Trends Fieldbook and Ready?

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
Critical action is needed by the international community to address urgent and increasing environmental degradation, and related challenges of social and economic unsustainability. Religion and culture can significantly address climate change, biodiversity and ecosystem loss, pollution, deforestation, desertification and unsustainable land and water use, and other urgent issues identified in a shared vision by all nations in line with the 2030 Agenda for Sustainable Development. Through integrating environmental dimension of the 2030 Agenda, religious and cultural communities can also promote strong, inclusive, green, sustainable and transformative economies, based on circularity, sharing and collaboration, and alternative measures of growth and wellbeing. They can be instrumental in educating for more sustainable lifestyles and behaviours to achieve sustainable consumption and production, and in considering the impact of their actions on others. They can significantly contribute to ending extreme poverty, leaving no one behind when addressing multi-dimensional poverty and related challenges such as the rights of women, youth and minorities, and access for all to basic services.

# data[].attributes.attachment_link.keywords[]
religion and culture in the context of the 2030 agenda for sustainable development

# data[].attributes.attachment_link.title
Environment, religion and culture in the context of the 2030 agenda for sustainable development

# data[].attributes.attachment_link.description
Critical action is needed by the international community to address urgent and increasing environmental degradation, and related challenges of social and economic unsustainability. Religion and culture can significantly address climate change, biodiversity and ecosystem loss, pollution, deforestation, desertification and unsustainable land and water use, and other urgent issues identified in a shared vision by all nations in line with the 2030 Agenda for Sustainable Development.

# data[].attributes.attachment_link.title
Reports, studies and booklets | European Union

# data[].attributes.attachment_link.description
Search for EU reports and booklets on the EU Bookshop website and find reports and booklets by institution and on EU activities.

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
News

23 September 2021 - The new Global SDG Indicators Data Platform has been launched. Check out the new interface to the Global SDG Indicators Database, the SDG Country Profiles, the new SDG Analytics and the Advanced Access options. more .

6 July 2021 - The Sustainable Development Goals Report 2021 reviews progress of the 2030 Agenda for Sustainable Development, using the latest available data and estimates to track global progress of the 17 Goals with in-depth analysis of selected indicators for each Goal. The report highlights the devastating impacts of COVID-19 on the SDGs and points out areas that require urgent and coordinated action. The report is prepared by UN DESA in collaboration with more than 50 international and regional organizations. Follow the launch live on 6 July at 12:30 pm EDT via webtv.un.org. here .

30 March 2021 - Volume III of the report published by the Committee of Coordination of Statistical Activities (CCSA) provides an updated snapshot of some of the latest information available on how COVID-19 is affecting different aspects of public and private life. The report is available here .

The 52 nd session of the United Nations Statistical Commission will be held in a scaled down virtual format on 1 to 3 and 5 March 2021. Additional information can be found here .

A series of more than 50 open side-events and meetings related to the 52 nd Session of the United Nations Statistical Commission is taking place between 20 January and 11 March 2021. Visit the side events calendar to find out how to register.

The Task Force on COVID-19 and Household Surveys of the Inter-Secretariat Working Group on Household Surveys has released new guidance on what to consider when planning to implement a face-to-face survey, partially or fully, during the continuing COVID-19 pandemic. Read more

Meetings and events

Upcoming

--Online event-- 16 December 2021

--Online event-- 15 - 17 December 2021

--Online event-- 15 December 2021

Recent

--Online event-- 24 November 2021

--Online event-- 23 - 25 November 2021

--Online event-- 3 November 2021

--Online event-- 12 - 20 October 2021

--Online event-- 3 - 6 October 2021

--Online event-- 30 September - 1 October 2021

--Online event-- 31 August - 2 September 2021

--Online event-- 23,24 and 27 August 2021

--Online event-- 23 - 24 June & 7 - 8 July 2021

--Online event-- 15 - 17 June 2021

--Online event-- 3 - 7 May 2021

--Online event-- 29 April 2021

--Online event-- 15 March - 23 April 2021

--Online event-- 15 March - 23 April 2021

--Online event-- 20 January - 26 March 2021

--Online event-- 1 - 3 and 5 March 2021

e-Learning

The United Nations Statistics Division is committed to the advancement of the global statistical system.
Read more

# data[].attributes.attachment_link.description
News 23 September 2021 - The new Global SDG Indicators Data Platform has been launched. Check out the new interface to the Global SDG Indicators Database, the SDG Country Profiles, the new SDG Analytics and the Advanced Access options. more .

# data[].attributes.attachment_link.description
DataBank is an analysis and visualisation tool that contains collections of time series data on a variety of topics where you can create your own queries, generate tables, charts and maps and easily save, embed and share them

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
When starting a new business venture, entrepreneurs should make sure they're complying with all the legal obligations of running a small business. There are a range of legal requirements for new businesses and startups, including financial regulations, tax obligations and employment laws. Make sure your new company complies with all its legal responsibilities so you can get back to focusing on growing your business.
These topics will walk you through the legal requirements for starting a business: What Are the Legal Requirements for Starting a Business? Can I Start a Business Without Registering It?
What Are the Legal Requirements for Starting a Business?

You may have a terrific new business idea, but in order to get your startup off the ground, you first have to make sure you comply with all the legal requirements involved in starting a business. Here's an easy-to-follow guide for starting your business legally:

Create a LLC or Corporation

The first legal requirement you'll need to meet as a new business owner is to choose the business structure of your company. You can choose between forming a LLC or a corporation. There are advantages and disadvantages to both structures, so do your research before selecting a business structure for your startup.

LLC: A LLC, or Limited Liability Company, protects you from personal liability under most circumstances. This means that if your business is sued or if it declares bankruptcy, your personal assets including your home and vehicle won't be at risk. With a LLC you'll be able to file your business income as part of your personal income taxes, but you will likely need to pay self-employment tax.

Corporation: A corporation, or C corp, is a company that is legally a separate entity from its owner or owners. Corporations offer the greatest level of personal protection from liability out of all business structures. However, they're more expensive and complicated to form. Corporations file separate income tax on their profits.

The Small Business Administration created a helpful guide on the different business structures, along with the advantages and disadvantages of each option.

Register Your Business Name

Once you've decided on a business structure, you'll need to register your business name. Choose a name that reflects your brand and make sure it hasn't already been claimed. You can then choose to register your business. There are four ways to register it, each serving its own purpose:

An entity name: legally protects your business at a state level

A trademark: legally protects your business at a federal level

A DBA (Doing Business As): doesn't offer legal protection, but may be required, depending on your location and business structure

A domain name: claims your business's web address

Apply for a Federal Tax ID Number

Your federal tax identification number is known as an Employer Identification Number (EIN) and it allows you to legally hire employees, pay federal taxes, apply for business licenses and open a business bank account. You can apply for an EIN through the IRS website. Your business will need an EIN if you plan on doing any of the following:

Hiring and paying employees

Filing employer tax returns

Operating as a corporation

Using a tax-deferred pension plan

Determine If You Need a State Tax ID Number

Do some research to find out whether your startup needs a state tax ID number. You'll only need one if the state you operate in collects taxes from businesses. Since tax obligations vary from state to state, it's best to visit your own state's website and check the local laws related to your income and employment tax obligations.

Obtain Business Permits and Licenses

You will need to apply for business licenses and permits at the federal and state government level, but the specific licenses you need depend on the industry you work in and your business location. The Small Business Administration has a list outlining common federal business licenses required based on industry, which is a good starting point for your research. At the state level, the licenses and permits needed and the fees owed will depend on where you're located and what your primary business activities are. Research requirements at the state and local levels based on where you do business.

Protect Your Business with Insurance

Business insurance can protect you in cases where the personal liability protections offered by your specific business structure aren't enough. Business insurance can protect not just your personal assets, but your business assets as well. Some types of insurance are required by law, such as unemployment and disability insurance. It's also a good idea to purchase business insurance to protect your startup from other potential risks. Some common business insurance options include:

General liability insurance: Protects your business from various forms of financial loss, including property damage, injury, medical issues, lawsuit settlements or judgements

Product liability insurance: If your business sells products, this insurance protects you in the case that one of your products is defective and injures a customer

Commercial property insurance: Protects your business from loss or damage to company property, as a result of natural disaster, accidents or vandalism

Open a Business Bank Account

From a legal perspective, it's important that you separate your personal and business finances before you start collecting payments from clients. Choose a bank that's convenient and serves your needs, maybe by offering lower banking fees for small business clients. When you've chosen a banking institution, you'll need to provide some information about your business to open an account, including:

Your Employer Identification Number (or Social Security Number, in the case of a sole proprietorship)

The formation documents for your business

Your business license

Ownership agreement documents

Consult the Professionals

To ensure you've covered all your legal responsibilities as a new business, it's a good idea to consult professionals for advice. Consider sitting down separately with both a lawyer and an accountant to make sure that your company is covered from a legal and a financial standpoint before opening for business.

Can I Start a Business Without Registering It?

You need to first register your business name in order to use that name for your business. If you don't have a business name that's registered with the secretary of state, you can only conduct business under your personal name. Before filing for your business name, make sure it's not currently in use by someone else. Then, register the name online through the IRS.

# data[].attributes.attachment_link.title
What Legal Requirements Are Needed to Start a Business? 8 Tips for Startups

# data[].attributes.attachment_link.description
When starting a new business venture, entrepreneurs should make sure they're complying with all the legal obligations of running a small business. There are a range of legal requirements for new businesses and startups, including financial regulations, tax obligations and employment laws.

# data[].attributes.attachment_link.readable_text
1 Palvelun käsite

Arvonlisäverolain mukaan tavaroita ovat kiinteät ja irtaimet esineet sekä sähkö, kaasu, lämpö, kylmyys ja muut niihin verrattavat energiahyödykkeet. Palvelua on kaikki muu, mitä voidaan myydä liiketoiminnan muodossa. Palveluja ovat esimerkiksi tarjoilu, rakennustyö, tavaroiden vuokraus, patentti, soranotto-oikeus, velvollisuus pidättäytyä tietystä teosta tai sietää jotain tilaa sekä tavaroiden välitys toisen nimissä ja lukuun.

Tavara ja palvelu ovat yleensä erotettavissa toisistaan. Joitakin ongelmallisia tilanteita on kuitenkin olemassa erityisesti irtaimeen esineeseen kohdistuvien työsuoritusten osalta.

Siviilioikeudessa irtaimen omaisuuden kauppaa säätelee kauppalaki. Kauppalain 2 §:n 1 momentin mukaan lakia sovelletaan valmistettavan tavaran tilaukseen vain, jollei tilaajan ole toimitettava olennaista osaa tarveaineista. Irtaimen esineen valmistaminen, suunnittelu ja kokoaminen on siten palvelun myyntiä silloin, kun ostaja toimittaa materiaalin myyjälle. Jos materiaaleista vain osa tulee ostajalta, on tapauskohtaisesti ratkaistava, onko kysymyksessä tavaran vai palvelun myynti.

Korjaustyö on palvelun myyntiä. Silloin, kun korjaustyö on niin laajaa, että korjauskustannukset ylittävät tavaran entisen arvon eli tavara uudistetaan, kysymys on useimmiten tavaran myynnistä.

Pakkaustyö on palvelun myyntiä myös silloin, kun pakkaustyön suorittaja valmistaa kuljetuksessa tarvittavat pakkaukset.

Tavaran vuokraus on palvelun myyntiä. Jos vuokraesine siirtyy sopimuksen mukaan vuokrakauden päätyttyä vuokralleottajan omistukseen tai vuokralleottajalla on velvollisuus lunastaa esine, kysymys on kuitenkin tavaran myynnistä.

2 Yleistä myyntimaasäännöksistä

Arvonlisäverotuksessa sovellettavan alueperiaatteen mukaan kukin maa verottaa sen alueella tapahtuvia myyntejä. Alueperiaatteen mukaisesti arvonlisäveroa suoritetaan vain Suomessa tapahtuvista tavaroiden ja palveluiden myynneistä. Arvonlisäverolain 5 luku sisältää säännökset siitä, milloin myynnin katsotaan tapahtuvan Suomessa. Näitä säännöksiä kutsutaan myyntimaasäännöksiksi.

Arvonlisäverotuksessa sovelletaan myös kulutusmaa- eli määränpäämaaperiaatetta. Sen mukaan vero tulee kantaa hyödykkeistä siinä maassa, jossa niiden kulutus tapahtuu. Silloin kun hyödykkeitä myydään ulkomaille tai niitä hankitaan ulkomailta, hyödykkeen myynt ja kulutusmaa eivät ole sama maa. Tavaroiden osalta kulutusmaaperiaate on ratkaistu siten, että tavaroiden maahantuonti sekä yhteisöhankinta on säädetty verolliseksi ja vienti sekä yhteisömyynti verottomaksi. Koska palvelujen luovutuksia ei voida konkretisoida samalla tavoin kuin tavaroiden luovutuksia, kulutusmaaperiaatetta ei ole voitu toteuttaa palvelujen kansainvälisessä kaupassa samalla tavalla kuin tavaroiden kaupassa. Palvelujen osalta kulutusmaaperiaate on toteutettu myyntimaasäännöksin, joilla on pyritty saattamaan Suomen arvonlisäveron piiriin Suomessa kulutettavat palvelut ja vapauttamaan Suomen arvonlisäverosta ne palvelut, jotka kulutetaan ulkomailla. Tämän lisäksi eräät palvelut on säädetty verottomiksi.

Palvelujen myyntimaasäännökset ovat arvonlisäverolain 64-69 §:ssä. Lain 64 §:ssä on palvelun myynnin yleissäännös, jota sovelletaan kaikkiin niihin palveluihin, joiden osalta ei arvonlisäverolaissa ole erityistä myyntimaasäännöstä. Yleissäännöstä on useita poikkeuksia, joista säädetään lain 65-69 §:ssä.

Selvitettäessä palvelun myyntimaata on aina ensin selvitettävä, mistä palvelusta on kysymys eli sovelletaanko palvelun myyntiin yleissääntöä vai jotain erityissäännöstä. Palvelun myyntimaahan voi vaikuttaa myös se, käyttääkö ostaja ostossa jossakin jäsenvaltiossa annettua arvonlisäverotunnistetta (alv-numeroa). Jos myyntimaa määräytyy alv-numeron perusteella, numeron tulee olla voimassa palvelun suoritusajankohtana. Lisäksi eräiden palvelujen myyntimaahan vaikuttaa se, onko ostajana elinkeinonharjoittaja vai yksityishenkilö. Elinkeinonharjoittajuus osoitetaan esimerkiksi alv-numerolla tai kaupparekisteriotetta vastaavalla otteella.

Kun palveluun liittyy piirteitä useista erilaisista palveluista, joiden myyntimaa määräytyy eri tavalla, myyntimaa tulisi ratkaista palvelun pääasiallisen luonteen mukaisesti. Epäselvissä tilanteissa verovirastosta voi pyytää kirjallisen ohjauksen tai ennakkoratkaisun.

Alv-numeron voimassaolo voidaan tarkistaa osoitteesta http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/. Tarkistuksen voi tehdä myös Verohallituksen CLO yksiköstä sähköpostilla eu.clo@vero.fi, faxilla 020 355620, puhelimitse klo 9.00--15.00 numerosta 020 355610.

3 Käännetty verovelvollisuus

Verovelvollinen tavaran tai palvelun myynnistä on pääsääntöisesti myyjä. Jos myyjänä on ulkomaalainen, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa, eikä hän ole hakeutunut täällä verovelvolliseksi, verovelvollinen ulkomaalaisen täällä harjoittamasta myynnistä on ostaja (käännetty verovelvollisuus).

Valvontailmoituksessa ostaja ilmoittaa sen veron, jonka hän käännetyn verovelvollisuuden nojalla on velvollinen suorittamaan kohdassa "vero kotimaan myynnistä verokannoittain". Jos ostettu tavara tai palvelu tulee vähennyskelpoiseen tarkoitukseen, ostaja ilmoittaa veron myös kohdassa "kohdekuukauden vähennettävä vero".

Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta, jos ostajana on yksityishenkilö tai ulkomaalainen, jolla ei ole täällä kiinteää toimipaikkaa, ja jota ei ole merkitty arvonlisäverovelvollisten rekisteriin. Arvonlisäverolain 63 a §:ssä tarkoitettuun kaukomyyntiinkään ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta.

Ulkomaalaisen elinkeinonharjoittajan käsitettä on selvitetty ohjeessa Ulkomaalaisen rekisteröinti arvonlisäverovelvolliseksi Suomessa.

Käännettyä verovelvollisuutta ei myöskään sovelleta seuravien palvelujen myynteihin:

1. henkilökuljetuspalvelut,

2. opetus, tieteelliset palvelut, kulttuur, viihde- ja urheilutilaisuudet ja muut sellaiset palvelut sekä niiden järjestämiseen välittömästi liittyvät palvelut.

Ulkomaalaisen on rekisteröidyttävä verovelvolliseksi Suomessa tapahtuvista myynneistä, jos myyntiin ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta.

Suomessa käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan laajemmin kuin mitä arvonlisäverodirektiivissä vaaditaan. Arvonlisäverodirektiivin mukaan käännettyä verovelvollisuutta on sovellettava seuraavien palveluiden myynteihin:

1. immateriaalipalvelut,

2. radio- ja televisiolähetyspalvelut

3. telepalvelut,

4. sähköiset palvelut,

5. yhteisökuljetukset ja niiden liitännäispalvelut,

6. irtaimen omaisuuden arvonmääritys ja irtaimeen esineeseen kohdistuvat työsuoritukset sekä

7. välityspalvelut.

Käännettyyn verovelvollisuuteen liittyy kaksi säännöstä, joiden tarkoituksena on estää kahdenkertainen verotus. Jos palvelun myyntiin liittyy tavaran luovutus Yhteisön ulkopuolelta Suomeen, joutuu ostaja, johon sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta, suorittamaan veroa myös tavaran maahantuonnista. 1. Kun kyseessä on irtaimen esineen vuokraus, ostaja saa vähentää vuokraamansa tavaran maahantuonnista suoritettavan veron. 2. Muiden immateriaalipalveluiden kuin vuokrauspalveluiden osalta kahdenkertainen verotus on poistettu siten, että ostajan ei tarvitse suorittaa veroa palvelusta siltä osin kuin hän on suorittanut veroa palveluun liittyvän tavaran maahantuonnista.

4 Myyntimaasäännökset

4.1 Yleissääntö

Palvelun myynti verotetaan Suomessa, jos se luovutetaan täällä sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta. Jos palvelua ei luovuteta Suomessa tai ulkomailla sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta, se verotetaan Suomessa, jos myyjän kotipaikka on täällä.

Kiinteällä toimipaikalla tarkoitetaan pysyvää liikepaikkaa, josta yrityksen liiketoimintaa kokonaan tai osaksi harjoitetaan. Rakennus- ja asennustoiminnassa kiinteäksi toimipaikaksi katsotaan urakointikohde tai useat peräkkäiset urakointikohteet, jotka kestävät yli 9 kuukautta. (Liiketoimipaikan käsitettä on selvitetty tarkemmin ohjeessa Ulkomaalaisen rekisteröinti arvonlisäverovelvolliseksi Suomessa).

Ei riitä, että palvelun myyjällä on kiinteä toimipaikka, vaan palvelu tulee myös luovuttaa sieltä. Toimipaikassa tulee olla kysymyksessä olevan palvelun tuottamiseen tarvittavat tekniset valmiudet ja henkilökunta. Jos palvelun myyjällä on kiinteä toimipaikka sekä Suomessa että ulkomailla, ulkomailla olevasta toimipaikasta luovutettuja palveluja ei veroteta Suomessa.

Kun myyjänä on suomalainen elinkeinonharjoittaja, palvelu katsotaan yleensä myydyksi Suomessa. Ainoastaan silloin, kun palvelu luovutetaan suomalaisen elinkeinonharjoittajan ulkomailla sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta, palvelua ei veroteta Suomessa.

Ulkomaalaisen elinkeinonharjoittajan myymä palvelu verotetaan Suomessa vain, jos se luovutetaan täällä olevasta kiinteästä toimipaikasta.

Yleissääntöä sovelletaan esimerkiksi tarjoilupalvelujen, matkatoimistopalvelujen, kauneudenhoitopalvelujen, kampaamo- ja parturipalvelujen, eläinlääkäripalvelujen sekä pesulapalvelujen myyntiin.

4.2 Kuljetuskaluston vuokrauspalvelu

Kuljetuskaluston vuokrauspalvelun myyntimaa ratkaistaan yleensä pääsäännön mukaisesti. Pääsäännöstä on kuitenkin kaksi poikkeusta, joissa palvelun tosiasiallinen kulutusmaa on ratkaiseva.

Jos kuljetuskaluston vuokrauspalvelu olisi pääsäännön mukaan myyty EU:n ulkopuolisessa maassa, mutta se kulutetaan yksinomaan Suomessa, palvelun myynti verotetaan Suomessa.

Jos kuljetuskaluston vuokrauspalvelu olisi pääsäännön mukaan myyty Suomessa, mutta se kulutetaan yksinomaan EU:n ulkopuolisessa maassa, palvelun myyntiä ei veroteta Suomessa.

Jos kuljetuskalustoa käytetään Suomen ja EU:n ulkopuolisen maan esimerkiksi Suomen ja Venäjän välisessä liikenteessä, kuljetuskaluston vuokrauspalvelua ei käytetä yksinomaan ulkomailla. Näissä tilanteissa palvelun verotusmaa ratkaistaan pääsäännön mukaisesti.

Kuljetuskalustoa ovat varsinaisten kuljetusvälineiden eli kuorma-autojen ja muiden ajoneuvojen lisäksi myös muu kuljetuskalusto kuten kuljetussäiliöt, kuormalavat, perävaunut ja kontit.

4.3 Kiinteistöön kohdistuvat palvelut

Kiinteistöön kohdistuvien palvelujen myynti verotetaan Suomessa, jos kiinteistö sijaitsee täällä. Säännös soveltuu kaikkiin palveluihin, joiden voidaan katsoa kohdistuvan tiettyyn kiinteistöön. Erityissäännöksenä se on ensisijainen ja ohittaa muut palvelun myyntimaata koskevat säännökset.

Kiinteistöjä ovat maa-alueet, rakennukset, pysyvät rakennelmat ja niiden osat.

Kiinteistöön kohdistuvia palveluja ovat esimerkiksi seuraavat tiettyyn kiinteistöön kohdistuvat palvelut:

rakennus-, korjaus- ja suunnittelupalvelut,

huolto-, puhtaanapito-, isännöint, kirjanpito- ja muut kiinteistöhallintapalvelut,

valvonta- ja vartiointipalvelut,

kiinteistönvälitys, -arviointi, ja muut kiinteistöön liittyvät asiantuntijapalvelut,

mainos- tai ilmoitustilan luovuttaminen kiinteistöltä,

tallelokeron käyttöoikeuden luovutus,

kiinteistön vuokraus ja

majoituspalvelut.

Kiinteistöön kohdistuvia palveluja eivät ole irtaimien esineiden varastoiminen kiinteistölle, sellaisen omaisuuden hoitaminen, joka käsittää kiinteistön eikä palvelu, joka käsittää lainhuudon tai kiinnitysten hakemisen kiinteistölle. Kiinteistöön kohdistuvien palvelujen välitys ei myöskään ole kiinteistöön kohdistuva palvelu. Poikkeuksena on kuitenkin kiinteistön vuokrauksen välitys, joka on samoin kuin kiinteistön myynnin välitys kiinteistöön kohdistuva palvelu.

Koska kiinteistöjä ovat myös rakennusten osat, myös kiinteistö- ja asunto-osakeyhtiöiden osakkeiden sekä kiinteistö- ja asunto-osuuskuntien osuuksien välityksen myyntimaa määräytyy kiinteistön sijaintimaan mukaan.

Rakentamispalvelu on myyty siinä maassa, jossa rakentaminen tapahtuu. Säännöstä sovelletaan myös siinä tilanteessa, että suomalainen yritys suorittaa rakennuspalvelun toisessa jäsenvaltiossa ja myy samalla rakennusmateriaalit. Rakennusmateriaalien myynti on AVL 18 a §:ssä tarkoitettu tavaran siirto, joka ilmoitetaan Suomessa yhteenvetoilmoituksessa yhteisömyyntinä ja toisessa jäsenvaltiossa yhteisöhankintana. Suomalainen yritys joutuu rekisteröitymään verovelvolliseksi siinä jäsenvaltiossa, jossa rakentamistyö tapahtuu.

4.4 Henkilökuljetuspalvelut

Henkilökuljetuspalvelun myynti verotetaan Suomessa, jos kuljetus suoritetaan täällä. Kuljetus tapahtuu Suomessa, jos se alkaa ja päättyy täällä.

Kuljetukset Suomesta suoraan ulkomaille ja ulkomailta suoraan Suomeen sekä kauttakuljetukset ovat kuitenkin verottomia. Merkitystä ei ole sillä, tapahtuuko kuljetus Yhteisön alueelle tai sen ulkopuolelle. Myös risteilyt kansainvälisille vesille ovat verottomia ulkomaille tapahtuvia kuljetuksia.

Suoraan ulkomaille tapahtuvaksi kuljetukseksi katsotaan saman kuljetusliikkeen myymä kuljetuspalvelu viimeiseltä kuljetussopimuksen mukaiselta Suomessa olevalta lähtöpaikkakunnalta ulkomaille. Suoraan ulkomailta tapahtuvaksi kuljetukseksi katsotaan saman kuljetusliikkeen myymä kuljetus ulkomailta ensimmäiseen kuljetussopimuksen mukaiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan.

Ulkomaille tai ulkomailta tapahtuvan verottoman suorakuljetuksen myyjän ei itse tarvitse suorittaa kuljetusta. Suorakuljetuksen myyjä voi ostaa koko kuljetuspalvelun tai osan siitä toisilta yrittäjiltä. Jokaisen kuljetusyrityksen myymän kuljetuspalvelun myyntimaa ratkaistaan sen tekemän kuljetussopimuksen perusteella.

Henkilökuljetuksissa viimeisenä lähtöpaikkana tai ensimmäisenä määräpaikkana pidetään pääsääntöisesti matkalippuun merkittyä lähtö- tai määräpaikkaa. Jos matka kuitenkin keskeytyy väliaikaisesti muusta kuin teknisestä syystä, suorakuljetuksen viimeiseksi lähtöpaikaksi ja ensimmäiseksi määräpaikaksi katsotaan se paikkakunta, jossa kuljetus keskeytyy väliaikaisesti.

Teknisiä syitä ovat esimerkiksi kuljetusvälineihin tulleet viat ja muut ennalta arvaamattomat syyt kuten sääolosuhteet. Matkan keskeytyminen teknisen syyn vuoksi ei siis muuta verotonta kuljetusta verolliseksi.

Muu kuin tekninen syy on esimerkiksi yöpyminen. Jos kuitenkin yöpyminen on kuljetusaikataulujen takia välttämätön, sen ei katsota keskeyttävän suorakuljetusta.

4.5 Tavarankuljetuspalvelut

Tavarakuljetuksissa viimeisenä lähtöpaikkana tai ensimmäisenä määräpaikkana pidetään pääsääntöisesti rahtikirjaan tai muuhun kuljetusasiakirjaan merkittyä lähtö- tai määräpaikkaa. Tätä pääsääntöä ei kuitenkaan sovelleta, jos lähtö- tai määräpaikka on tosiasiallisesti joku muu kuin rahtikirjaan merkitty paikka. Esimerkiksi tilanteessa, jossa kuljetusliike on sitoutunut kuljettamaan maahantuotavat tavarat ensin Suomessa olevaan välivarastoon ja varastoinnin jälkeen toiselle Suomessa olevalle paikkakunnalle, ensimmäinen määräpaikka on välivarastointipaikka.

Pääsäännön mukaan tavarankuljetuspalvelu verotetaan Suomessa, jos se suoritetaan täällä. Tästä pääsäännöstä on kuitenkin ulkomaankuljetuksiin liittyviä poikkeuksia.

Kansainvälistä postiliikennettä koskevan kuljetuspalvelun ja siihen liittyvien palvelujen myynti ulkomailla postiliikennettä harjoittavalle yritykselle tai yhteisölle on verotonta.

Yhteisökuljetukset

Yhteisökuljetuksia ovat:

tavarankuljetukset jäsenvaltiosta toiseen jäsenvaltioon sekä

tällaiseen kuljetukseen välittömästi liittyvät jäsenvaltiossa suoritetut kuljetukset (liitännäiskuljetukset).

Yhteisökuljetukset verotetaan pääsääntöisesti kuljetuksen alkamismaassa. Jos ostaja käyttää jossakin EU:n jäsenvaltiossa annettua alv-numeroa, kuljetuspalvelu verotetaan kuitenkin siinä maassa, jossa numero on annettu.

Jäsenvaltioiden välisen kuljetuksen ja jäsenvaltion sisäisen kuljetuksen voi suorittaa eri kuljetusliike. Kuljetuspalvelun myyjän on kyettävä osoittamaan, että jäsenvaltion sisäinen kuljetus liittyy välittömästi jäsenvaltioiden väliseen kuljetukseen. Välitön liittyminen voidaan osoittaa esimerkiksi rahtiasiakirjoin. Jäsenvaltion sisäinen kuljetus ei liity välittömästi jäsenvaltioiden välisiin kuljetuksiin, jos tavarat varastoidaan maan sisäisen kuljetuksen päätyttyä muusta kuin teknisestä syystä.

Yhteisökuljetuksia ovat myös kuljetukset jäsenvaltiosta toiseen jäsenvaltioon Yhteisön ulkopuolisen maan tai alueen kautta. Esimerkiksi kuljetus Suomesta Norjan kautta Ruotsiin on yhteisökuljetus.

Yhteisökuljetuksen verotusmaahan vaikuttaa se, käyttääkö ostaja alv-numeroa. Jollei alv-numeroa käytetä, yhteisökuljetus verotetaan kuljetuksen alkamismaassa. Jos kuljetus alkaa Suomesta, yhteisökuljetus verotetaan Suomessa.

Jos tavaran yhteisökuljetuksen ostaja käyttää ostossa Suomessa annettua alv-numeroa, palvelu verotetaan Suomessa.

Jos ostaja käyttää ostossa jossakin jäsenvaltiossa annettua alv-numeroa, myyntitositteeseen tulee merkitä sekä myyjän että ostajan alv-numerot.

Kuljetukset Suomen ja ns. kolmansien maiden välillä

Suorakuljetukset Suomesta yhteisön ulkopuolisiin maihin ja suorakuljetukset yhteisön ulkopuolisista maista Suomeen ovat verottomia. Verottomat tuontikuljetukset verotetaan tavaran maahantuonnin yhteydessä.

Suoraan ulkomaille tapahtuvaksi kuljetukseksi katsotaan saman kuljetusliikkeen myymä kuljetuspalvelu viimeiseltä kuljetussopimuksen mukaiselta Suomessa olevalta lähtöpaikkakunnalta ulkomaille. Suoraan ulkomailta tapahtuvaksi kuljetukseksi katsotaan saman kuljetusliikkeen myymä kuljetus ulkomailta ensimmäiseen kuljetussopimuksen mukaiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan.

Verottomia ovat edellä mainittujen suorakuljetusten lisäksi myös suorakuljetuksiin Suomesta yhteisön ulkopuolelle liittyvät Suomen sisäiset kuljetukset. Kuljetuksen verottomuuden edellytyksenä on se, että kuljetuspalvelun myyjä voi näyttää, että kysymys on suorakuljetukseen liittyvästä kuljetuksesta. Näyttönä voidaan käyttää esimerkiksi rahtiasiakirjoja

Verotonta on lisäksi ulkoisessa passitusmenettelyssä olevaa tavaraa ja sisäisessä passitusmenettelyssä olevaa maahantuotavaa tavaraa koskevan kuljetuspalvelun myynti.

Ulkoista passitusmenettelyä käytetään tullaamattoman kolmannen maan tavaran ja tiettyjen erityisvalvottavien yhteisötavaroiden siirtoihin Yhteisön, Eftan ja Visegradmaiden (Efta/V4) muodostamalla passitusalueella. Sisäistä passitusmenettelyä käytetään normaalien yhteisötavaroiden siirtoihin Efta/V4 maihin tai niiden kautta toisiin yhteisömaihin.

4.6 Lastin purkaminen, lastaaminen ja muut vastaavat tavarankuljetukseen liittyvät palvelut

Tavarankuljetukseen liittyvät lastaus-, purku-, varastoint, säilytys ja muut vastaavat palvelut verotetaan Suomessa, jos palvelut suoritetaan täällä. Tästä pääsäännöstä on kuitenkin poikettu niiden palvelujen osalta, jotka liittyvät kuljetuksiin ulkomaille tai ulkomailta.

Yhteisökuljetukset

Yhteisökuljetukseen liittyvä lastaus-, purku- tai muu vastaava palvelu verotetaan pääsäännön mukaan Suomessa. Jos ostaja käyttää ostossa jossakin jäsenvaltiossa annettua alv-numeroa, palvelusta on kuitenkin suoritettava veroa Suomessa vain, jos alv-numero on annettu Suomessa. Veroa ei siten suoriteta sellaisista yhteisökuljetukseen liittyvistä lastaus-, purku- ym. palveluista, joiden ostaja käyttää jossakin muussa jäsenvaltiossa kuin Suomessa annettua alv-numeroa.

Kuljetukset Suomen ja kolmansien maiden välillä

Yhteisön ulkopuolelle kuljetettavaa tavaraa koskevaan kuljetuspalveluun välittömästi liittyvän lastaus-, purku- ja muun sellaisen palvelun myynti on verotonta. Myyjällä on näyttövelvollisuus siitä, että kysymys on yhteisön ulkopuolelle kuljetettavan tavaran käsittelyyn välittömästi liittyvistä palveluista. Verottomuuden edellytykset voidaan näyttää esimerkiksi vientilmoituksella tai rahtiasiakirjoilla.

Ulkoisessa passitusmenettelyssä olevaa tavaraa tai sisäisessä passitusmenettelyssä olevaa maahantuotavaa tavaraa koskevaan kuljetuspalveluun välittömästi liittyvän lastaus-, purku- ja muun sellaisen palvelun myynti on verotonta.

4.7 Tavarankuljetuspalvelun ja sen liitännäispalvelun arvo on sisällytetty veron perusteeseen

Tavaraa maahantuotaessa veron perusteeseen sisällytetään kuljetus-, lastaus-, purku- ja vakuutuskustannukset sekä muut tavaran maahantuontiin liittyvät kustannukset ensimmäiseen kuljetussopimuksen mukaiseen määräpaikkaan saakka. Jos veron suorittamisvelvollisuuden syntyhetkellä eli tavaraa maahantuotaessa on tiedossa, että tavara kuljetetaan toiseen EU:n alueella olevaan määräpaikkaan, edellä mainitut kustannukset sisällytetään veron perusteeseen tähän määräpaikkaan saakka. Jos kuljetus- tai muun edellä mainitun palvelun arvo on sisällytetty maahantuonnin veron perusteeseen, palvelun myynti on verotonta.

4.8 Opetus, tieteelliset palvelut, viihde- ja muut vastaavat tilaisuudet

Palveluita, joiden suorituspaikka ratkaisee verotusmaan, ovat:

opetus,

tieteelliset palvelut,

kulttuur, viihde- ja urheilutilaisuudet ja muut sellaiset tilaisuudet, sekä

edellä mainittujen palvelujen järjestämiseen välittömästi liittyvät palvelut.

Näihin palveluihin ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta.

Edellä mainitut palvelut verotetaan Suomessa, jos ne suoritetaan täällä. Merkitystä ei ole palvelun myyjän tai tilaisuuden järjestäjän taikka ostajan kansalaisuudella. Myöskään palvelun luovutuspaikalla ei ole merkitystä. Esimerkiksi tieteellisten palvelujen myynti on verollista, jos tutkimus on tehty Suomessa, vaikka tutkimuksen tulos luovutetaan ulkomailla.

Palvelun pääsiallinen luonne ratkaisee, suoritetaanko vero palvelun suoritusmaassa vai sovelletaanko myyntiin esimerkiksi immateriaalipalvelujen myyntimaasäännöksiä. Esimerkiksi luentotilaisuuksissa voi olla konsultointiin liittyviä piirteitä, mutta jos niiden pääasiallinen luonne on koulutuksellinen, ne verotetaan suorituspaikkasäännön nojalla.

Opetustilaisuuksia ovat muun muassa kurssit, koulutuspäivät, seminaarit, symposiumit, kongressit, sekä kokous- ja neuvottelutilaisuudet. Myös tanss , auto-, lento- ja hiihto- sekä muun vastaavan koulutuksen myyntimaa määräytyy suorituspaikan perusteella. Sellainen koulutus, jota järjestetään lain nojalla tai jota avustetaan lain nojalla, on arvonlisäverotonta.

Tieteellisiä palveluja ovat erilaiset kokeet ja tutkimukset. Tuotekehittely ei ole tieteellinen palvelu. Sen myyntimaa määräytyy immateriaalipalveluja koskevien myyntimaasäännösten nojalla.

Kulttuuri, viihde- ja urheilutilaisuuksia ovat mm. konsertit, teatteri,- sirkus-, musiikk ja tanssiesitykset, elokuvanäytökset sekä urheilukilpailut. Näiden tilaisuuksien pääsylipputuloista suoritetaan vero Suomessa, jos tilaisuus järjestetään täällä.

Tilaisuuden tai muun edellä mainitun palvelun fyysiseen toteuttamiseen välittömästi liittyviä palveluita ovat esimerkiksi:

Palvelun järjestämiseen välittömästi liittyviä palveluja eivät ole tilaisuuden mainonnan suunnittelu ja lehtilmoitukset.

Useista erilaisista palveluista koostuva suorite, jonka myyjä toimittaa messutapahtumiin ja muihin vastaaviin näyttelyihin liittyen näytteilleasettajille yhtenä kokonaisuutena, katsotaan yhdeksi palveluksi. Palvelupaketti voi sisältää esimerkiksi näyttelyrakenteiden ja -kalusteiden vuokraamisen, rakennus-, somistus- ja purkutyöt, kuljetukset sekä suunnittelun. Tällainen palvelupaketti verotetaan siinä maassa, jossa messutapahtuma tai näyttely järjestetään.

4.9 Irtaimeen esineeseen kohdistuvat työsuoritukset ja irtaimen esineen arvonmääritys

Irtaimen esineen arvonmääritys ja irtaimeen esineeseen välittömästi kohdistuvat työsuoritukset verotetaan Suomessa, jos ne suoritetaan täällä.

Irtaimeen esineeseen kohdistuvia työsuorituksia ovat esimerkiksi

Irtaimeen esineeseen kohdistuvia työsuorituksia eivät ole esineiden varastoint ja säilytyspalvelut eivätkä kuljetus- ja sen liitännäispalvelut.

Jos myyjä myy tavaraa paikoilleen asennettuna, kysymys ei ole palvelun myynnistä vaan tavaran myynnistä. Aliurakoitsijan suorittama asennustyö on sen sijaan palvelu.

Poikkeukset Suomessa luovutettujen irtaimeen esineeseen kohdistuvien työsuoritusten ja arvonmäärityksen verollisuudesta

1. Suomessa tehdyt irtaimeen esineeseen kohdistuvat työsuoritukset ovat verottomia, jos tavara työsuorituksen jälkeen viedään välittömästi sitä täällä käyttämättä Yhteisön ulkopuolelle. Maastaviejänä voi olla myyjä tai asiamies. Jos ostajana on ulkomaalainen elinkeinonharjoittaja, maastaviejänä voi olla myös ostaja. Esimerkiksi venäläisen liikennöitsijän autoon kohdistuva korjaus- ja huoltotyön myynti on verotonta silloin, kun auto viedään välittömästi työsuorituksen jälkeen yhteisön ulkopuolelle.
Työsuorituksen myyjällä tulee olla kirjanpidossaan näyttönä maastaviennistä esimerkiksi kopiot vientiasiakirjoista. Työsuoritusta varten maahantuleva tavara voidaan asettaa sisäisen jalostuksen tullausmenettelyyn ja työsuorituksen jälkeen viedä tullin antamien ehtojen mukaisesti Yhteisön ulkopuolelle. Työsuorituksen myyjä voi tällöin osoittaa myyntinsä verottomaksi tulliasiakirjoin. Menettelystä saa tarkempia tietoja piiritullikamarista.

2. Irtaimen esineen arvonmääritys ja irtaimeen esineeseen kohdistuva työsuoritus voidaan myydä verotta silloin, jos ostaja käyttää ostossaan toisessa jäsenvaltiossa annettua alv-numeroa ja tavara työsuorituksen jälkeen kuljetetaan pois Suomesta. Poiskuljetus voidaan osoittaa esim. rahtilaskulla. Jos sellaista ei voida saada, näytöksi käy ostajan vakuutus, josta käy ilmi, miten ja milloin tavara on kuljetettu täältä pois. Esimerkiksi saksalaisen liikennöitsijän auton korjaus Suomessa voidaan laskuttaa verotta, kun laskuun merkitään ostajan alv-numero ja ostajalta saadaan selvitys auton Suomesta lähdöstä

3. Vapaa-alueella, tull tai verovarastossa tehdyn irtaimeen esineeseen kohdistuvan työsuorituksen myynti on verotonta, jos työ kohdistuu maastavietävään tai maahantuotuun tullaamattomaan tai verovarastossa olevaan kauppatavaraan. Sen sijaan näillä alueilla varasto- tai muuta toimintaa harjoittavan yrityksen käyttöomaisuuteen kohdistuvista työsuorituksista on suoritettava veroa.

4. Tavaraan kohdistuvan työsuorituksen myynti on verotonta takuu- tai muun vastaavan sitoumuksen nojalla sitoumuksen antaneelle ulkomaiselle elinkeinonharjoittajalle, joka ei ole Suomessa verovelvollinen. Ulkomaalaisen yrityksen suomalaisen jälleenmyyjän ei siten tarvitse suorittaa veroa niistä takuuhyvityksistä, jotka se perii ulkomaalaiselta yritykseltä sen vuoksi, että on joutunut korjaamaan tai korjauttamaan viallisia tavaroita. Verottomuus koskee myyntiä sekä EU:n jäsenvaltioiden että kolmansien maiden elinkeinonharjoittajille.

4.10 Immateriaalipalvelut

Immateriaalipalveluita ovat:

1. tekijänoikeuden, patentin, lisenssin, tavaramerkin ja muiden sellaisten oikeuksien luovuttaminen,

2. mainos- ja ilmoituspalvelut,

3. konsultointi, tuotekehittely-, suunnittelu-, kirjanpito-, tilintarkastus-, kirjoitus-, piirustus- ja käännöspalvelut, oikeudelliset palvelut sekä muut sellaiset palvelut,

4. automaattinen tietojenkäsittely sekä atk-ohjelman tai atk-järjestelmän suunnittelu- tai ohjel- mointipalvelu,

5. tietojen luovutus,

6. notariaatti ja perintä- ja muut rahoitustoimintaan liittyvät palvelut,

7. työvoiman vuokraus,

8. muun irtaimen esineen kuin kuljetuskaluston vuokraus,

9. velvollisuus pidättäytyä kohdassa 1 tarkoitetun tekijän- tai muun sellaisen oikeuden käyttäm sestä tai tietyn liiketoiminnan harjoittamisesta sekä

10. aineettoman oikeuden luovuttamiseen, mainospalveluihin tai muihin edellä lueteltuihin palve- luihin liittyvät välityspalvelut.

Elinkeinonharjoittajille myydyt immateriaalipalvelut verotetaan Suomessa, jos ne luovutetaan ostajan täällä olevaan kiinteään toimipaikkaan. Jos palvelua ei luovuteta Suomessa eikä ulkomailla olevaan kiinteään toimipaikkaan, palvelu verotetaan Suomessa, jos ostajan kotipaikka on täällä.

Kun immateriaalipalvelu myydään elinkeinonharjoittajalle (esimerkiksi yksityishenkilö), jonka kotipaikka on Suomessa tai muussa EU:n jäsenvaltiossa, myyntimaa määräytyy palvelun myyntimaan pääsäännön mukaan. Muille kuin elinkeinonharjoittajille tapahtuva myynti verotetaan siis Suomessa, jos palvelu luovutetaan myyjän täällä olevasta kiinteästä toimipaikasta. Jos immateriaalipalvelua ei luovuteta kiinteästä toimipaikasta, palvelun myynti verotetaan Suomessa, jos myyjällä on Suomessa kotipaikka.

Immateriaalipalveluiden myyntiä ei veroteta Suomessa, jos ostajan kotipaikka on Yhteisön ulkopuolella ja palvelu luovutetaan muualla kuin Suomessa olevaan kiinteään toimipaikkaan. Säännös koskee sekä elinkeinonharjoittajia että yksityishenkilöitä, julkisyhteisöjä ja muita vastaavia.

Immateriaalipalvelun luovutus on tapahtunut kiinteään toimipaikkaan, jos kyseinen toimipaikka on tilannut palvelun ja on maksuvelvollinen siitä. Toimipaikassa, joka on tilannut immateriaalipalvelun, ei tarvitse olla verollisten hyödykkeiden tuottamiseen tarvittavia valmiuksia.

Esimerkkejä:

Tekijänoikeus, patentti, lisenssi, tavaramerkki ja muut sellaiset oikeudet

Tekijänoikeuteen, patenttiin, lisenssiin ja tavaramerkkiin rinnastettavia muita teollisoikeuksia ovat esimerkiksi mallioikeus, oikeus valokuvaan, elokuvan esitysoikeus ja atk-ohjelmien käyttöoikeus.

Esimerkiksi, jos suomalainen elokuvateatteri tai televisiotoimintaa harjoittava yritys ostaa ulkomaalaiselta yritykseltä elokuvan esittämisoikeuden, palvelu on myyty Suomessa.

Jos teollisoikeuden esimerkiksi patentin ostaja saa oikeuden käyttää patenttia maailmanlaajuisesti, palvelua ei katsota luovutetun mihinkään kiinteään toimipaikkaan. Tällöin ostajan kotipaikka määrää myyntimaan eli vero suoritetaan Suomessa, jos ostajana on suomalainen elinkeinonharjoittaja.

Good will -arvo ei ole tekijänoikeuteen yms. verrattava oikeus. Sen luovutus verotetaan palveluiden myyntimaan pääsäännön mukaan eli siinä valtiossa, jossa sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta se luovutetaan.

Mainos- ja ilmoituspalvelut

Mainos- ja ilmoituspalveluja ovat mainonnan suunnittelu ja toteutus sekä mainos- ja ilmoitustilan ja -ajan luovuttaminen televisiossa, radiossa ja lehdissä. Mainospalveluja ovat myös esimerkiksi erilaiset mainoskampanjat, jotka voivat sisältää hyödykkeiden alennusmyynnin ja mainoslahjojen jakamisen, coctail-kutsujen, lehdistökonferenssien ja muiden sosiaalisten myynninedistämistilaisuuksien järjestämisen sekä mainostarvikkeiden valmistamisen.

Konsultointi, tuotekehittely-, suunnittelu- ja muut vastaavat palvelut

Tässä kohdassa tarkoitettuja palveluja ovat lueteltujen lisäksi erilaiset töiden valvontatehtävät, markkinointi, tutkimus- ja kehitystyö, neuvonta- ja ohjauspalvelut sekä vahinkotarkastus. Kohdassa tarkoitettuja palveluja ovat myös management-feen nimellä veloitetut korvaukset johtamis-, sihteer, toimisto- ja muista hallintopalveluista.

Koska kiinteistön sijaintipaikan perusteella määräytyvä myyntimaa on aina ensisijainen, on esimerkiksi suunnittelu- ja konsultointipalvelun, joka kohdistuu tiettyyn kiinteistöön, myyntimaa kiinteistön sijaintimaa.

Atk-palvelut

Datasiirtopalvelut eivät ole atk-palveluja. Niiden myyntimaa määräytyy telepalveluja koskevien säännösten mukaisesti.

Atk-erikoisohjelmien myynti on palvelun myyntiä. Erikoisohjelmien maahantuonti tietovälineelle tallennettuna verotetaan kuitenkin tavaran maahantuontina, jos tuojana on muu kuin elinkeinonharjoittaja.

Standardiohjelmien myynti levykkeelle tai muulle vastaavalle tietovälineelle tallennettuna ei ole palvelun vaan tavaran myyntiä. Standardiohjelmia ovat massavalmisteiset tuotteet, jotka ovat kaikkien asiakkaiden saatavissa ja joiden käyttäminen vaatii melko vähäistä koulutusta. Esimerkiksi PC-ohjelmat, kotitietokoneohjelmat ja pelipaketit ovat standardiohjelmia.

Notariaatti ja perintäpalvelut

Rahoituspalvelut ovat pääsääntöisesti verottomia. Verolliset rahoitustoimintaan liittyvät palvelut ovat immateriaalipalveluja. Tallelokeron käyttöoikeuden luovutus ei ole immateriaalipalvelu vaan kiinteistöön kohdistuva palvelu. Kyseinen palvelu on myyty siinä maassa, missä kiinteistö sijaitsee.

Käännetty verovelvollisuus

Immateriaalipalveluihin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta. Suomessa tapahtuvasta immateriaalipalvelujen myynnistä verovelvollinen on ostaja, jos myyjänä on sellainen ulkomaalainen, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa ja joka ei ole hakeutunut täällä verovelvolliseksi.

4.11 Radio- ja televisiolähetyspalvelut, sähköiset palvelut sekä telepalvelut

Elinkeinonharjoittajille myydyt radio- ja televisiolähetyspalvelut, sähköiset palvelut sekä telepalvelut verotetaan Suomessa, jos ne luovutetaan ostajan täällä olevaan kiinteään toimipaikkaan. Jos palvelua ei luovuteta Suomessa eikä ulkomailla olevaan kiinteään toimipaikkaan, palvelu verotetaan Suomessa, jos ostajan kotipaikka on täällä. Näiden palvelujen myynteihin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta.

Radio- ja televisiolähetyspalvelujen, sähköisten palvelujen sekä telepalvelujen myyntiä ostajalle, jonka kotipaikka on yhteisön ulkopuolella, ei veroteta Suomessa, jos palvelu luovutetaan muualle kuin ostajan Suomessa olevaan kiinteään toimipaikkaan.

Ostajalle, jonka kotipaikka on Suomessa tai muussa EU:n jäsenvaltiossa, myydyt palvelut verotetaan myyntimaan ylissäännön mukaan. Myynti verotetaan siis Suomessa, jos palvelu luovutetaan myyjän täällä olevasta kiinteästä toimipaikasta. Jos palvelua ei luovuteta kiinteästä toimipaikasta, palvelun myynti verotetaan Suomessa, jos myyjällä on Suomessa kotipaikka. Myynnit muista EU:n jäsenvaltioista suomalaisille kuluttajan asemassa oleville henkilöille verotetaan myyjän valtiossa.

Tästä pääsäännöstä on kuitenkin poikkeus, joka koskee yhteisön ulkopuolisista maista luovutettuja palveluja. Palvelujen myynnit verotetaan Suomessa myös silloin, kun kiinteä toimipaikka, josta palvelu luovutetaan, tai jollei palvelua luovuteta kiinteästä toimipaikasta myyjän kotipaikka on Yhteisön ulkopuolella. Lisäksi edellytetään, että palvelu luovutetaan ostajan Suomessa olevaan pysyvään toimipaikkaan tai jollei palvelua luovuteta pysyvään toimipaikkaan, että ostajan kotipaikka on täällä.

Radio- ja televisiolähetyspalvelun, sähköisen palvelun sekä telepalvelun myyjän on rekisteröidyttävä verovelvolliseksi Suomessa, jos yritys myy palveluja suomalaisille kuluttajille. Myynteihin oikeushenkilöille, jotka eivät ole elinkeinonharjoittajia, sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta.

Sähköisiä palveluja EU:n jäsenvaltioihin sijoittautuneille elinkeinonharjoittajille myyvä EU:n jäsenvaltioihin sijoittautumaton elinkeinonharjoittaja voi kuitenkin halutessaan käyttää sähköisten palveluiden myynnin erityisjärjestelmää. Elinkeinonharjoittaja ei ole sijoittautunut EU:n alueelle, jos sillä ei ole kotipaikkaa eikä kiinteää toimipaikkaa EU:n alueella eikä elinkeinonharjoittaja harjoita EU:n alueella muuta sellaista myyntiä, josta sen pitäisi rekisteröityä verovelvolliseksi kuin sähköisten palveluiden myyntiä elinkeinonharjoittajille. Erityisjärjestelmästä on tarkemmin kerrottu ohjeessa Sähköisten palvelujen myynnin erityisjärjestelmä (dnro 1508/40/2003, 5.6.2003).

Jollei myyjä valitse erityisjärjestelmää, sen on rekisteröidyttävä verovelvollisiksi kaikkiin niihin jäsenvaltioihin, joihin sillä on kuluttajamyyntejä. Myynteihin oikeushenkilöille, jotka eivät ole elinkeinonharjoittajia, sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta.

Radio- ja televisiolähetyspalvelut

Radio- ja televisiolähetyspalveluilla tarkoitetaan perinteistä maksullista radio- ja televisiolähetystoimintaa. Jos televisio tai radio-ohjelma lähetetään samanaikaisesti sekä perinteisellä tavalla että Internetin tai vastaavanlaisen elektronisen verkon kautta, on myös verkossa tapahtuva lähetys radio- ja televisiopalvelun myyntiä. Pelkästään verkon kautta tapahtuva ohjelman lähetys ei ole radio- ja televisiolähetystoimintaa vaan sähköinen palvelu.

Sähköiset palvelut

Sähköisen palvelun tunnusmerkkejä ovat:

1. palvelu suoritetaan Internetin tai sähköisen verkon välityksellä

2. palvelun luonne riippuu paljon sen suorittamiseen käytettävästä tietotekniikasta eli palvelu on pääasiassa automatisoitu. Siinä tarvitaan ihmisten toimintaa minimaalisen vähän ja tietotekniikan puuttuessa se ei ole toteutettavissa.

Sähköisiin palveluihin kuuluvat:

Se, että palvelun myyjä ja ostaja ovat yhteydessä toisiinsa sähköpostin avulla, ei tee palvelusta sähköistä palvelua. Esimerkiksi tavaroiden tilaaminen Internetin kautta ei ole sähköinen palvelu, kun tavarat toimitetaan perinteisellä tavalla (esim. postitse). Tällaiseen kauppaan sovelletaan tavarakauppaa koskevia säännöksiä.

Arvonlisäverolain 68 a §:n 3 momentin mukaan sähköisiä palveluja ovat

1. verkkosivujen luovuttaminen ja isännöinti (hosting) sekä ohjelmien ja laitteistojen etäylläpito,

2. ohjelmistojen luovutus ja niiden päivitys,

3. kuvien, kirjoitusten ja tietojen luovuttaminen sekä tietokantojen antaminen käyttöön,

4. musiikin, elokuvien ja pelien, myös uhka- tai rahapelien, sekä poliittisten, kulttuur, taide-, urheilu-, tiede- tai viihdelähetysten ja -tapahtumien toimittaminen,

5. etäopetuspalvelujen suorittaminen, sekä

6. edellä 1-5 kohdissa mainittujen palvelujen kaltaiset palvelut.

Verkkosivujen luovuttamista ja isännöintiä (hosting) sekä ohjelmien ja laitteistojen etäylläpitoa ovat mm.

ohjelmien automatisoitu online- etäylläpito

järjestelmien etähallinta

online-tietovarastointi (erityisten tietojen sähköinen varastointi ja haku)

tilauspohjaisen levymuistin online-toimittaminen

Ohjelmistojen luovutusta ja niiden päivitystä ovat mm. Kuvien, kirjoitusten ja tietojen luovuttamista sekä tietokantojen antamista käyttöön ovat mm.

näyttöteemojen käyttö tai lataus

valokuvien tai muiden kuvien tai näytönsäästäjien käyttö tai lataus

digitaalimuotoinen kirjojen sisältö ja muut sähköiset julkaisut,

online-sanoma- ja aikakauslehtien tilaaminen,

web-lokit ja verkkosivustotilastot,

online-uutiset sekä liikenne- ja säätiedotukset,

sellainen online-informaatio, jonka ohjelmisto tuottaa automatisoidusti asiakkaan syöttämien tietojen perusteella, kuten oikeudelliset tiedot ja finanssitiedot (esimerkiksi jatkuvasti päivitettävät pörssitiedot),

mainostilan tarjonta (esimerkiksi mainospalkit verkkosivustolle tai -sivulle)

hakukoneiden ja Internet-hakemistojen käyttö

Musiikin, elokuvien ja pelien toimittamista ovat mm. Etäopetuspalvelujen suorittamista ovat mm.

automatisoitu etäopetus, jonka toimiminen riippuu Internetistä tai sen kaltaisesta sähköisestä verkosta ja jonka toimitus vaatii vain vähän tai ei ollenkaan ihmisen osallistumista, virtuaaliluokkahuoneet mukaan luettuina, paitsi jos Internetiä tai samanlaista sähköistä verkkoa käytetään ainoastaan yhteydenpitovälineenä opettajan ja oppilaan välillä

harjoituskirjat, joiden harjoitukset oppilas tekee verkossa ja jotka tarkastetaan automaattisesti ilman ihmisen osallistumista toimintaan

Telepalvelut

Telepalveluja ovat palvelut, joiden tarkoituksena on signaalien, kirjoitettujen tai kuvallisten viestien, ääniviestien tai tietojen välittäminen, lähettäminen ja vastaanottaminen johtimitse, radioteitse, optisesti tai muulla sähkömagneettisella menetelmällä. Lisäksi telepalveluja ovat tällaisen välitys-, lähetys- tai vastaanottokapasiteetin käyttöoikeuden myöntäminen tai siirto.

Telepalveluja ovat siten muun muassa:

puhelin- ja teleliikennepalvelut,

televerkkojen, kaapeleiden ja satelliittien yms. rakenteiden käyttöoikeuden luovuttaminen televiestien lähettämistä varten sekä

Internet- ja sähköpostiyhteyksien tarjoaminen

Koska telepalvelu on menetelmä viestin siirtämistä varten, niin telepalvelua hyväksikäyttäen luovutetut palvelut kuten esimerkiksi tietojen luovutus eivät ole telepalveluja. Siten esimerkiksi pelkkä radio- ja televisio-ohjelmien lähetystoiminta ei ole telepalvelua. Sen sijaan radio- ja televisio-ohjelmien tekninen siirtäminen sähkömagneettisella menetelmällä on telepalvelua.

4.12 Välityspalvelut

Välityspalvelulla tarkoitetaan tavaroiden tai palvelujen myyntiä tai ostoa päämiehen nimissä. Välittäjän päämiehenä voi olla sekä ostaja että myyjä. Välitystoiminnasta on kysymys silloin kun sekä ostaja että myyjä mieltävät, että sopimuksen täyttämisestä vastaavat kaupan osapuolet eikä välittäjä.

Välityspalvelusta on erotettava komissiokauppa. Myös komissiokaupassa hyödykkeet myydään tai ostetaan päämiehen lukuun mutta asiamies toimii omissa nimissään. Komissiokaupassa katsotaan tapahtuvan kaksi myyntiä. Myyntikomissiossa päämies myy hyödykkeen asiamiehelle ja luovutus lopulliselle asiakkaalle on asiamiehen myyntiä. Vastaavasti ostokomissiossa asiamies myy hyödykkeen päämiehelle ja myyjä asiamiehelle.

Välityspalvelut ovat pääsääntöisesti verollisia palveluja vaikka välitettävä tavara tai palvelu olisi veroton. Verottomia välityspalvelut ovat vain silloin, kun ne on erikseen säädetty verottomiksi.

Seuraavat välityspalvelut ovat verottomia:

verotonta tavaran vientiä Yhteisön ulkopuolelle koskevat välityspalvelut,

verotonta kansainvälistä palvelun myyntiä koskevat välityspalvelut,

verottomien vesialusten myynnin, vuokrauksen tai rahtauksen välitys sekä verottomiin vesialuksiin kohdistuvien töiden välitys,

verottomien vakuutuspalvelujen välitys,

luotonvälitys,

arvopapereiden välitys lukuunottamatta sellaisia arvopapereita, jotka yksin tai yhdessä muiden arvopapereiden kanssa tuottavat oikeuden hallita määrättyä huoneistoa tai kiinteistöä taikka kiinteistön osaa,

arpajaisverolain 2 §:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitettujen arpajaisten välitys,

kullan välitys Suomen Pankille sekä

toisissa jäsenvaltioissa sijaitseville diplomaattisille edustustoille ja tietyille kansainvälisille järjestöille tapahtuvien tavaroiden ja palvelujen myynnin välitys

Välityspalvelun myyntimaan pääsääntö: Välityspalvelu on myyty Suomessa, jos välitetty tavara tai palvelu on myyty Suomessa. Jos välityspalvelun ostaja käyttää ostossa jossakin jäsenvaltiossa annettua alv-numeroa, välityspalvelu on myyty Suomessa, jos numero on annettu Suomessa.
Tuontiagentuuri: Vientiagentuuri:
Omat myyntimaasäännökset koskevat tavarakuljetuspalvelun, tavaran yhteisökuljetuksen, yhteisökuljetukseen liittyvien palvelujen ja immateriaalipalvelujen välitystä.

Tavarakuljetuspalvelun välitys on myyty Suomessa, jos kuljetuspalvelu on myyty Suomessa.

Tavaran yhteisökuljetuksen välitys on myyty Suomessa, jos tavaran kuljetus alkaa täältä. Poikkeuksena on kuitenkin tilanne, jossa yhteisökuljetuksen välityspalvelun ostaja käyttää jossakin jäsenvaltiossa annettua arvonlisäverotunnistetta. Tällöin välityspalvelu on myyty Suomessa, jos tunniste on annettu Suomessa.

Tavaran yhteisökuljetukseen liittyvien palvelujen välitys on myyty Suomessa, jos välitetty palvelu suoritetaan Suomessa. Jos ostaja kuitenkin käyttää ostossa jossakin jäsenvaltiossa annettua arvonlisäverotunnistetta, välityspalvelu on myyty Suomessa, jos tunniste on annettu Suomessa.

Immateriaalipalvelujen välityspalvelun myyntiin sovelletaan samoja säännöksiä kuin immateriaalipalvelujen myyntiin.

Kiinteistön myynnin ja vuokrauksen välitys on myyty Suomessa, jos kiinteistö sijaitsee täällä.

4.13 Kansainväliseen kauppaan liittyviä verottomia palveluja

Verotonta on palvelun myynti ammattimaisessa kansainvälisessä liikenteessä olevan ves tai ilma-aluksen taikka sen lastin välittömiä tarpeita varten sekä tällaisella aluksella tapahtuva palvelun myynti ulkomaille matkustaville. Tällaisilla aluksilla tapahtuva palvelujen myynti on verotonta silloinkin, kun myynti tapahtuu Suomen aluevesillä tai ilmatilassa.

Verotonta on myös ilma-aluksen, sen varaosan tai varusteen vuokraus tai niihin kohdistuvan työsuorituksen myynti taikka ilma-aluksen rahtaus sellaisen elinkeinonharjoittajan käyttöön, joka maksua vastaan harjoittaa pääasiallisesti kansainvälistä lentoliikennettä.

4.14 Ahvenanmaan maakunnan erityisasema

Ahvenanmaan maakunta on arvonlisäverotuksessa kolmannen maan asemassa suhteessa muuhun Suomen alueeseen sekä suhteessa muihin EU:n jäsenmaihin. EU:n veroalueen ja Ahvenanmaan maakunnan väliseen tavarakauppaan ei sovelleta yhteisökaupan arvonlisäverojärjestelmää vaan kolmansien maiden kanssa käytävää kauppaa koskevia maahantuontia ja vientiä koskevia säännöksiä. Ahvenanmaan maakunnan erityisasema vaikuttaa myös eräissä tapauksissa palvelujen myynnin arvonlisäverotukseen. Verorajasta aiheutuu mm. seuraavat muutokset Ahvenanmaan maakunnan ja Manner-Suomen välisen palvelukaupan verotukseen.

Koska tavaran maahantuonti Ahvenanmaan maakunnasta muualle Suomeen ja muualta Suomesta Ahvenanmaan maakuntaan on verollista, tavaran kuljetuspalvelut ja niihin liittyvät palvelut verotetaan tavaran maahantuonnin yhteydessä. Kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tavaran kuljetuspalvelut Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen välillä ovat verottomia.

Ahvenanmaan maakunnan ja muun Suomen väliset postilähetykset ovat verottomia.

Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä tapahtuva henkilöliikenne on verollista.

Arvonlisäverolain 71 §:n 11 kohdan mukaan eräiden kansainväliseen kauppaan liittyvien verottomien myyntien välityspalvelut ovat verottomia. Vastaavat välityspalvelujen verottomuudet koskevat Ahvenanmaan ja muun Suomen välistä kauppaa.

Ahvenanmaan maakunnan erityisasemaa on käsitelty tarkemmin ohjeessa Ahvenanmaan veroraja arvonlisäverotuksessa.

5 Laskumerkinnät

Verohallitus on antanut 30.6.2003, 20.2.2004 ja 6.9.2005 (Dnro 1119/40/2005) ohjeet laskumerkintävaatimuksista.

Jos myynnistä toiselle verovelvolliselle ei ole suoritettava veroa, on laskuun tehtävä verottomuutta koskeva merkintä. Myynnin verottomuus voidaan ilmoittaa esimerkiksi merkinnällä "Alv 0 %". Laskuun merkitään lisäksi minkä palvelun myynnistä on kysymys, esimerkiksi mainitsemalla arvonlisäverolain säännös, johon verottomuus perustuu.

Palvelun ostaja voi eräiden palveluiden ostossa käyttää toisessa jäsenvaltiossa annettua alv-numeroa. Tällöin laskuun on merkittävä sekä myyjän että ostajan alv-numerot.

6 Ulkomailla myytyjen palvelujen ilmoittaminen valvontailmoituksessa

Arvonlisäverovelvollisella on normaalit vähennysoikeudet ulkomailla tapahtuvasta myynnistä, jos kyseinen myynti olisi Suomessa tapahtuneena ollut arvonlisäverollista. Ulkomailla tapahtuvat myynnit, joista verovelvollisella on vähennysoikeus, ilmoitetaan valvontailmoituksessa kohdassa 209.

7 Ulkomailla hankittujen tavaroiden ja palveluiden ostohintaan sisältyneen arvonlisäveron palauttaminen

Suomalainen arvonlisäverovelvollinen elinkeinonharjoittaja voi saada toisessa maassa ostamiensa tavaroiden ja palveluiden ostohintaan sisältyneen arvonlisäveron hakemuksesta takaisin kyseessä olevan maan asettamien edellytysten mukaisesti. Veron palauttaminen edellyttää muun muassa, ettei palautuksen hakija ole ostomaassa verovelvollinen.

Liite

Kuljetuskaluston vuokrauspalvelu
Poikkeukset:
1. Jos pääsäännön mukaan kuljetuspalvelu on myyty EU:n ulkopuolisessa maassa, mutta se kulutetaan yksinomaan Suomessa, palvelun myynti verotetaan Suomessa.
2. Jos pääsäännön mukaan kuljetuskaluston vuokrauspalvelu on myyty Suomessa mutta se kulutetaan yksinomaan EU:n ulkopuolisessa maassa, palvelua ei veroteta Suomessa.

Kiinteistöön kohdistuvat palvelut
Kiinteistön sijaintimaa

Henkilökuljetuspalvelut
Poikkeus: Suorakuljetukset ulkomaille ja ulkomailta verottomia

Tavarakuljetuspalvelut
1. Pääsääntö
2. Yhteisökuljetukset

3. Suorakuljetukset yhteisön ulkopuolelle verottomia

Suoritusmaa
Kuljetuksen alkamismaa tai alv-numeron antomaa

Lastin purkaminen, lastaaminen yms. tavarankuljetukseen liittyvät palvelut
1. Pääsääntö
2. Yhteisökuljetuksiin liittyvät palvelut

3. Yhteisön ulkopuolelle kuljetettavaa tavaraa koskevaan kuljetuspalveluun liittyvät palvelut verottomia

Suoritusmaa
Suoritusmaa tai alv-numeron antomaa

Opetus, tieteelliset palvelut, viihde- ja muut vastaavat tilaisuudet
Suoritusmaa

Irtaimeen esineeseen kohdistuvat työsuoritukset ja irtaimen esineen arvonmääritys
(Irtaimeen esineeseen kohdistuvat työsuoritukset ovat eräissä tapauksissa verottomia)

Immateriaalipalvelut
1. Pääsääntö
2. Ostaja on yksityishenkilö tai muu elinkeinonharjoittaja, jonka kotipaikka on EU:n alueella

Radio- ja televisiolähetyspalvelut, sähköiset palvelut sekä telepalvelut
1. Pääsääntö
2. Ostaja on yksityishenkilö tai muu elinkeinonharjoittaja, jonka kotipaikka on EU:n alueella
Poikkeus: Jos myyjä on EU:n ulkopuolisesta maasta ja palvelu luovutetaan Suomeen, palvelu verotetaan Suomessa.

Välityspalvelut
1. Pääsääntö

2. Tavarakuljetuspalvelun välitys

3. Tavaran yhteisökuljetuksen välitys

4. Tavaran yhteisökuljetukseen liittyvien palveluiden välitys

5. Immateriaalipalvelujen välitys
6. Kiinteistön myynnin ja vuokrauksen välitys

Välitetyn hyödykkeen myyntimaa tai alv-numeron antomaa
Kuljetuspalvelun myyntimaa
Kuljetuksen alkamismaa tai alv-numeron antomaa
Suoritusmaa tai alv-numeron antomaa

Katso immateriaalipalvelut
Kiinteistön sijaintimaa

(Aiemmin Verohallinnon julkaisu 178)

# data[].attributes.attachment_link.description
Arvonlisäverolain mukaan tavaroita ovat kiinteät ja irtaimet esineet sekä sähkö, kaasu, lämpö, kylmyys ja muut niihin verrattavat energiahyödykkeet. Palvelua on kaikki muu, mitä voidaan myydä liiketoiminnan muodossa. Palveluja ovat esimerkiksi tarjoilu, rakennustyö, tavaroiden vuokraus, patentti, soranotto-oikeus, velvollisuus pidättäytyä tietystä teosta tai sietää jotain tilaa sekä tavaroiden välitys toisen nimissä ja lukuun.

# data[].attributes.attachment_link.provider_name
European Commission - European Commission

# data[].attributes.attachment_link.description
Official EU statistics, public opinion polls, trends and forecasts.

# data[].attributes.headline
Tässä kemppisellä oma lehmä ojassa (saksan tilastokeskuksen sivut)

# data[].attributes.subject
Tässä kemppisellä oma lehmä ojassa (saksan tilastokeskuksen sivut)

# data[].attributes.body
https://www.destatis.de/EN/Home/_node.html

# data[].attributes.attachment_link.description
Website of the Federal Statistical Office of Germany (Statistisches Bundesamt) - Destatis