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El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, que grava las entregas de bienes y las prestaciones de servicios.
Es un impuesto REAL porque no se aplica de manera directa a la renta de los contribuyentes, si no que se paga según el consumo que se haga.
Es un impuesto INTERNO porque solo grava los actos dentro del territorio nacional.
Es un impuesto REGRESIVO porque impone mayor esfuerzo contributivo a las clases bajas.
El IVA es una de las fuentes de financiación más importantes para los Estados.

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Obligaciones contables y registrales en el IVA

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Obligaciones contables y registrales en el IVA

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Todas las operaciones realizadas por los sujetos pasivos en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales deberán contabilizarse o registrarse dentro de los plazos establecidos para la liquidación y pago del impuesto. La contabilidad deberá permitir determinar con la mayor precisión posible el importe total del IVA que el sujeto pasivo haya repercutido a sus clientes y el importe total del impuesto soportado por el sujeto pasivo.

Los empresarios y profesionales, sujetos pasivos del IVA, deberán llevar con carácter general los siguientes libros de registro:

Libro registro de facturas expedidas.

Libro registro de facturas recibidas.

Libro registro de bienes de inversión.

Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

Los Libros de registro del IVA deberán llevarse a través de la Sede electrónica de la AEAT, mediante el suministro electrónico de los registros de facturación, por quienes tengan un periodo de presentación de autoliquidaciones mensual u opten a este sistema.

Además de llevar los libros registro, los empresarios deberán conservar las facturas emitidas numeradas por fechas y agrupadas por trimestres, las facturas y justificantes de otro tipo recibidos y los justificantes de los signos, índices o módulos aplicados.

En cuanto a los plazos para las anotaciones registrales de las operaciones efectuadas éstas deberán hallarse asentadas en los correspondientes libros registros en el momento en el que se realice la liquidación y pago del impuesto relativo a dichas operaciones, o en cualquier caso, antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidación y pago en periodo voluntario.

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Régimen general

Será el Régimen aplicable cuando, o bien, no se aplique ninguno de los régimenes especiales o bien,  cuando se haya renunciado o se quede excluido del simplificado o del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.

Éste tipo de régimen repercute a los clientes el IVA correspondiente dependiendo de la operación y el tipo aplicable ya sea 21%, 10% ó 4%, salvo que esté exenta de este impuesto.

Los proveedores de bienes y servicios repercutirán igualmente el IVA que corresponda. En su caso ingresar la diferencia entre el IVA devengado (repercutido a clientes) y el IVA soportado deducible (el que repercuten los proveedores.)

Regímenes especiales

1. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección

2. Régimen especial del oro de inversión

3. Régimen especial de las agencias de viajes

4. Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica

5. Régimen especial del grupo de entidades

Régimen especial del criterio de caja

Este nuevo Régimen especial de carácter optativo, permite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a sus clientes aunque se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble); todo ello con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hayan efectuado.

Con efectos desde el 1 de enero de 2014, el artículo 23 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización introduce el Régimen especial del criterio de caja en el Capítulo X del Título IX de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (art. 163 decies y sig.)

Características principales de este tipo de Régimen

1. Requisitos subjetivos

2. Régimen optativo

3. Requisitos objetivos

4. Contenido del régimen

5. Destinatarios de las operaciones afectadas por el régimen

6. Modificación de bases imponibles del artículo 80.

7. Efectos del auto de declaración de concurso

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IVA en las empresas: Repercutido y Soportado

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IVA en las empresas: Repercutido y Soportado

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El IVA recae sobre el consumo, y quien resulta realmente gravado es el consumidor final por los bienes entregados o servicios prestados.

El IVA es un impuesto que NO es soportado por el empresario o profesional, excepto cuando actúe como consumidor final, resulta un intermediario entre la Hacienda Pública y el consumidor final. El IVA se registra en el Subgrupo 47 de cuentas del PGC .

El IVA es un impuesto necesariamente ligado a la vida de la empresa y el autónomo. Para poder llevar a cabo una actividad comercial es necesario comprar materiales, herramientas y contratar servicios, y esto tiene un reflejo en el pago de impuestos: por cada producto o servicio adquirido, se paga un porcentaje de IVA, es decir, se soporta ese añadido y, al mismo tiempo, y a no ser que nuestra actividad esté exenta de IVA, es obligatorio repercutir este impuesto sobre los clientes que compran los productos o servicios que ofrecemos.

En fiscalidad, también se puede usar la palabra devengar, como sinónimo de repercutir. Pero ambas palabras se refieren a un mismo concepto: aplicar ese porcentaje añadido a las facturas de la empresa o autónomo para que lo paguen o soporten sus clientes.

PROFUNDIZANDO EN EL IVA SOPORTADO

Hemos comentado que el IVA soportado es el que las empresas y autónomos hacen frente a la hora de comprar cualquier producto, herramienta o servicio para desarrollar una actividad económica. En este caso, estos agentes económicos se convierten en clientes y deben abonar el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Se considera IVA soportado cuando, por ejemplo, se paga un 21% más de dinero al adquirir un ordenador para la oficina o una cantidad de materia prima para elaborar productos.

La Agencia Tributaria establece que los autónomos y las empresas pueden deducirse el IVA soportado para realizar su actividad, y este se resta al IVA repercutido.

PROFUNDIZANDO EN EL IVA REPERCUTIDO

El IVA REPERCUTIDO es aquel que el autónomo o empresario cobra por los servicios prestados o los productos vendidos a sus clientes, ya sean empresas o consumidores finales. Es decir, es el IVA que se suma sobre la base imponible en las facturas.

A la hora de hacer una factura es importante que se calcule correctamente el IVA que se debe añadir.

Una vez que se haya abonado la factura, es importante entender que el porcentaje de IVA que se cobra no es de la empresa o el autónomo, deberán devolvérselo a Hacienda en la declaración trimestral que se liquida mediante el modelo 303 o el modelo 390 en la declaración anual.

El IVA repercutido es, también, la base sobre la que se restará el IVA soportado.

¿POR QUÉ HAY DOS TIPOS DE IVA?

La respuesta a esta pregunta es que el IVA es un impuesto que grava toda las etapas de la producción de un producto (compra de materiales, servicios adicionales…). Si el empresario no puede deducirlo, el cliente final pagaría una cantidad muy elevada.

La forma más sencilla de evitarlo es deducir el IVA soportado sobre el repercutido y, así no existirán problemas de doble imposición.

¿CUÁNDO ES DEDUCIBLE EL IVA SOPORTADO?

No todo IVA soportado es deducible y los gastos deben cumplir con una serie de requisitos. El más importante de todos es que han de estar obligatoriamente relacionados con la actividad profesional que se desarrolla. Sin embargo, hay otras cuestiones generales a tener en cuenta:

Las cuotas soportadas deben tener la consideración legal de deducibles.

La deducción solo la pueden realizar empresarios o profesionales autónomos.

Los bienes o servicios adquiridos deben utilizarse en la actividad empresarial o profesional.

Las cuotas no deben figurar entre las exclusiones y restricciones del derecho a deducir establecidas en la ley. Por ejemplo, no se puede deducir el IVA soportado en la compra de bebidas, espectáculos, joyas…

Es necesario conservar la factura que justifique el gasto.

De esta forma, todos los gastos que cumplan con estos puntos podrán ser deducidos en la declaración trimestral del IVA. Para hacerse una idea, las partidas típicas que se pueden restar del IVA repercutido son:

Material de trabajo como papelería, tarjetas de visita...

Dietas en horario laboral.

Gasolina y gastos de desplazamiento relacionados con la actividad.

Teléfono, internet…

Asesor fiscal, gestoría contable…

Así, se consigue que el empresario o el profesional no pague ningún tipo de IVA salvo el que genera por su propio negocio.

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No están sujetas al IVA entre otras y cumpliendo los requisitos que en cada caso se determinen:

1. La transmisión de un conjunto de elementos corporales e incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan una unidad económica autónoma para el transmitente capaz de desarrollar una actividad económica por sus propios medios.

2. Operaciones realizadas por las Administraciones Públicas (salvo que actúen como empresa mercantil).

3. Entregas de bienes y prestaciones de servicios con fines de promoción.

4. Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia.

5. Determinados autoconsumos de bienes y servicios.

6. Determinadas concesiones y autorizaciones administrativas.

7. Las prestaciones de servicios a título gratuito que sean obligatorias para el sujeto pasivo.

8. Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por sus socios y los prestados a las demás cooperativas por sus socios de trabajo.

9. Las operaciones realizadas por las comunidades de Regantes para la ordenación y aprovechamiento de las aguas.

10. Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.

Son exenciones interiores (las localizadas en el territorio del IVA), entre otras:

Enseñanza sobre materias incluidas en los planes de estudios del sistema educativo.

Asistencia a personas físicas por profesionales médicos y servicios sanitarios.

Servicios profesionales, incluidos aquellos cuya contraprestación consista en derechos de autor, prestados por artistas plásticos, escritores, colaboradores literarios y gráficos.

Operaciones relativas a seguros, reaseguros y capitalización.

Servicios de mediación en operaciones financieras.

Arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos rústicos y no edificables.

Entrega de sellos de correos y efectos timbrados de curso legal.

Entre las exenciones relacionadas con el comercio exterior; la entrega de bienes expedidos y transportados fuera del territorio peninsular español e Islas Baleares, ya sea con destino a otros Estados miembros, o a territorios terceros.

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Los tipos impositivos es el porcentaje de un impuesto aplicado sobre la base imponible para así obtener la cuota tributaria.

Tipos impositivos:
- Tipo cero: 0%
- Tipo superreducido: 4%
- Tipo reducido: 10%
- Tipo general: 21%

Cabe mencionar también que en el caso de los autónomos, el tipo impositivo aplicado en España es del 19%. Aunque los nuevos autónomos autónomos pueden aplicar el 7% los tres primeros de actividad.

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El IVA es el impuesto más extendido junto con el IRPF y el impuesto sobre sociedades.

Cada país adapta el IVA a su propia realidad, con porcentajes diferentes e incluso de tipos de IVA diferentes. Dentro de la propia Unión Europea existen diferentes tipos de IVA y regiones a las que se aplican excepciones donde también hay zonas sin IVA o con IVA limitado.

De los porcentajes de IVA más elevados en la Unión Europea encontramos a Hungría con un IVA general del 27%, 18% de IVA reducido y 5% de IVA superreducido.

En Alemania encontramos el IVA más bajo dentro de la Unión Europea con el IVA general del 19% y el IVA reducido del 7%.

Del resto del mundo, cabe mencionar que algunos países como EEUU no cuentan con un impuesto único a nivel nacional, sino que existe el IVA o tasas estatales y locales.

Encontramos países como Ghana en África e Irán en Asia con un tipo de IVA del 3%, de lo contrario y con el impuesto más elevado en lo que hace al resto del mundo encontramos Uruguay en América del Sud con un 22% de IVA general y un 10% de IVA reducido.