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EJEMPLO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CON FUNDAMENTO EN LAS NIF 

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EJEMPLO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CON FUNDAMENTO EN LAS NIF 

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Objetivos y requisitos de la consolidación

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Objetivos y requisitos de la consolidación

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Debe mostrar: los activos, pasivos, los resultados del grupo pero no desagregados por integrantes.

No debe mostrar: lo que es crédito para una empresa y deuda para otra; los ingresos representados para un integrante que a la vez es un egreso de la otra y los movimientos financieros recíprocos.

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Como parte de la consolidación de los estados financieros se deberá de realizar lo siguiente:

1. Integrar los estados financieros de las subsidiarias y controladora, esto consiste en obtener los estados financieros dictaminados o no dictaminados de cada una de las compañías que formara parte de la consolidación.

2. Eliminación de las inversiones en participación, la eliminación de las inversiones consiste en la exclusión del capital contable de la subsidiaria la inversión realizada y la compañía controladora la exclusión de la inversión, teniendo un efecto de cero en la consolidación, es importante que no se tengan diferencias al momento de realizar la eliminación.

3. Eliminación de los saldos y transacciones entre partes relacionadas, esto podrá permitir a los inversionistas o terceros interesados conocer el valor total de la información financiera de la entidad, es importante que al momento de realizar esta eliminación se realice una sábana de consolidación donde se muestre la eliminación de estas partidas.

4. Determinar la participación no controladora, esto es simplemente la parte que no se es dueño una entidad, en otras palabras es decir, si tienes una inversión del 98% en una entidad, el otro 2% se deberá de mostrar como resultado no controlado y que corresponde a otro grupo de accionistas.

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Para entender esta definición es preciso distinguir

Controlante: empresa que controla a una o más empresas.

Controlada: empresa que es controlada por otra en forma directa o indirecta.

Grupo económico: se encuentra compuesto por un controlante y uno o más controladas.

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Los estados financieros individuales (no consolidados)que se representa la entidad legal no económica con la finalidad de cumplir con requisitos legales, contractuales, u otros requerimientos, se deben valuar las inversiones de las compañías subsidiarias a través del método de participación.

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se debe revelar:

El nombre y naturaleza del negocio, la proporción en el derecho de voto que se tiene.

En caso de no consolidarse una compañía afiliada deben proporcionarse las razones que se tuvieron para no hacerlo e informar en notas a los estados financieros datos relevantes sobre sus activos, pasivos y resultados.

En el estado de cambios en la situación financiera debe mostrarse en un solo renglón el efecto de la compra o de la venta de una subsidiaria o asociada.

Si se consolida alguna compañía asociada, la razón por la que ésta ha sido tratada como compañía afiliada.

Se debe informar de los impuestos no registrados que se generarían por las utilidades no distribuidas de las afiliadas en caso de decretarse un dividendo.

La utilidad o pérdida del periodo en cuestión debe mostrarse por separado en el estado de resultados.

En el caso de que la fecha de alguno de los estados financieros consolidados difiera de la fecha del estado consolidado, deberá revelarse esta situación.

En el caso de adquisición o venta de subsidiarias para efectos de comparación se deberá revelar este hecho y el efecto que tuvo en la situación financiera consolidada y en los resultados.

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Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información consolidada

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Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información consolidada

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En épocas de inflación alta, de más de un dígito, se deben reconocer los efectos de la inflación en la información financiera. Los estados financieros de las entidades que se consolidan deben actualizarse en forma individual para posteriormente ser consolidados. Las entidades que se consolidan con la compañía tenedora, deben actualizarse de preferencia con la misma metodología de la entidad tenedora.
Los estados financieros que se consolidan deben estar expresados en pesos de poder adquisitivo de la fecha de los estados financieros consolidados. La información financiera de las inversiones en compañías asociadas y subsidiarias no consolidadas, también debe estar actualizada. Independientemente del método de actualización que se haya aplicado, deben estar valuadas a través del método de participación. ( De acuerdo con la NIF B-8 )

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Valuación de inversiones permanentes en compañías asociadas y subsi- diarias no consolidadas

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Valuación de inversiones permanentes en compañías asociadas y subsi- diarias no consolidadas

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Las inversiones permanentes en acciones de una compañía asociada o subsidiaria se valuaban a costo o mercado, el que fuera menor, y se consideraba y se reconocían utilidades en la tenedora cuando la compañía asociada o subsidiaria decretaba dividendos provenientes de la distribución de utilidades, generados con posterioridad a la fecha de adquisición, independientemente de la generación de la utilidad. Los dividendos recibidos en exceso a las utilidades posteriores se consideraban como una restitución de la inversión y como una reducción al costo de la inversión.
( La NIF C-7 Inversión en asociadas y otras inversiones permanente,dice que la inversión en una asociada debe reconocerse inicialmente con base en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada a la fecha de adquisición )

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libro "Contabilidad de Sociedades"

http://ual.dyndns.org/biblioteca/Contabilidad_Sociedades/Pdf/Unidad%2011.pdf

https://doctrina.vlex.com.mx/vid/financieros-consolidados-combinados-764470857

http://fcaenlinea1.unam.mx/apuntes/interiores/docs/20192/contaduria/5/LC_1558__061118_A_Conta_5_plan%202016.pdf

https://bade.com.mx/estados-financieros-consolidados-combinados

http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/20172/contaduria/5/LC_1558_10106_A_contabilidadV_V1.pdf

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ES_GVT_IFRS10_2013.pdf

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Reconocimiento de una compra a precio de ganga

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Reconocimiento de una compra a precio de ganga

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Se le conoce así al valor que se asigna a una adquisición, cuando el precio que se paga (contraprestación), es menor al representado por las acciones de la empresa; en otras palabras, surge al comprar una empresa por debajo de su valor en libros.

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Exceso del costo de la inversión sobre el valor en libros de la subsidiaria

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Exceso del costo de la inversión sobre el valor en libros de la subsidiaria

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Es este caso en la compañía tenedora el costo de la inversión de la compañía subsidiaria es mayor a su valor en libros.

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 Costo de la inversión igual al valor en libros

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 Costo de la inversión igual al valor en libros

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"valor contable", el valor en libros es un valor activo, de acuerdo con su saldo de cuenta. El valor en libros es a menudo equivalente a su coste de adquisición o valor en efectivo, pero puede verse afectado por los activos intangibles o los fondos de comercio devengados.

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Una empresa invierte o compra acciones o hace aportes en otra empresa con el fin de obtener ingresos fijos o variables por tener sobrantes de efectivo o para asegurar el control o mantenimiento de las relaciones como cliente o proveedor. En tal sentido esta inversión puede ser de corto o largo plazo convirtiéndose entonces en inversiones temporales o permanentes y dependiendo seguirá el tratamiento contable.

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Casos de exclusión de subsidiarias en la consolidación

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Casos de exclusión de subsidiarias en la consolidación

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La regla general es consolidar los estados financieros de las empresas que están controladas en su capital (subsidiarias) por la tenedora; sin embargo, antes de proceder a la consolidación, conviene estudiar la posibilidad de que no se justifique la inclusión de una o varias subsidiarias

Cuando se restrinja la facultad de control; por ejemplo, la existencia de subsidiarias en países enemigos, en países extranjeros en los que exista control de cambios, o existan restricciones para la salida de divisas o inestabilidad monetaria.

Cuando no haya similitud en las operaciones; como por ejemplo en el caso de un ferrocarril, un banco de depósito y una industria extractiva.

Subsidiarias cuyo control sea temporal, es decir, que no se tiene la intención de conservarla y se mantiene exclusivamente con la intención de su venta en un futuro cercano; por ejemplo, cuando se han recibido acciones en pago de un adeudo, por caso de un contrato de reporto o por especulación.

En aquellos casos en que alguna subsidiaria se encuentre en suspensión de pagos, disolución o quiebra.

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Los activos netos que se reciben de una subsidiaria para consolidarse cuando no se tiene el ciento por ciento de propiedad, debe calcularse y cuantificarse la propiedad de terceras personas (accionistas minoritarios), así como su participación en los resultados de las operaciones.

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Requisitos para la consolidación de estados financieros

Generalidades.

Procedimiento.

La consolidación de la información financiera.

Reglas para la consolidación del Estado de Situación Financiera.

Razones por las cuales se han creado grupos de entidades.

Limitación de la información de los estados financieros consolidados.

Definición en términos.

Concepto de estados financieros consolidados.

NIF B-8

Reglas de consolidación del estado de situación financiera.

Reglas de consolidación del estado de resultados.

Participación No Controladora (Interés minoritario)

Casos de exclusión de subsidiarias en la consolidación.

Costo de la inversión igual al valor en libros.

Método de valuación de participación.

Exceso del costo de la inversión sobre el valor en libros de la subsidiaria.

Reconocimiento de una compra a precio de ganga.

Procedimientos de la consolidación.

Valuación de inversiones permanentes en compañías asociadas y subsi- diarias no consolidadas.

Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información consolidada.

Estados financieros no consolidados.

Casos de estados consolidados.

objetivos.

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Es la porción de la utilidad o pérdida neta del ejercicio y del resto del capital contable de las subsidiarias consolidadas, que es atribuible a accionistas ajenos a la compañía controladora, los cuales poseen la menor cantidad de acciones en una entidad comercial.

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Reglas de consolidación del estado de resultados

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Reglas de consolidación del estado de resultados

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En los estados de resultados de las compañías tenedoras y subsidiarias se suman los conceptos similares de ingresos, costos y gastos con el propósito de consolidar la información del grupo como si fuera una sola empresa y, por tanto, para consolidar los resultados y utilidades de la entidad económica se requiere aplicar las siguientes reglas:

En principio, deben consolidarse estados que se refieran al mismo periodo.

En el caso de compra de una subsidiaria o asociada adquirida por la tenedora en el curso de periodo de operaciones, es necesario que las cifras de resultados de tal subsidiaria o asociada se determinen a partir de la fecha de la compra de las acciones, de tal manera que sus operaciones hasta antes de la adquisición de sus acciones no formen parte del estado consolidado.

Todas las transacciones entre las afiliadas y asociadas que se consolidan y que afectan resultados entre ellas, deben eliminarse en la consolidación para que las cifras resultantes muestren operaciones únicamente con entidades ajenas al grupo, es decir, como una sola entidad económica. ( * Compras, costos y ventas entre las afiliadas y asociadas incluidas en la consolidación.*Porción de utilidades contenidas en inventarios finales que proceden de compras a alguna de las afiliadas o asociadas consolidadas.*Ingresos o gastos por servicios, intereses, regalías, servicios técnicos, etc., entre las empresas del grupo que se consolida )

En el caso de dividendos recibidos de subsidiarias o entre ellas, deben eliminarse cancelando la disminución de las utilidades retenidas de la subsidiaria que distribuye el dividendo, cargando su importe a la inversión de la compañía que lo decretó.

La participación de los accionistas minoritarios en el estado de resultados consolidado deberá mostrarse como una deducción, inmediatamente antes de la utilidad o pérdida neta.

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Los Estados Financieros Consolidados, aun y cuando presenta la situación financiera de un grupo de empresas, tienen limitaciones importantes como:

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Los Estados Financieros Consolidados, aun y cuando presenta la situación financiera de un grupo de empresas, tienen limitaciones importantes como:

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No se revela la situación financiera individual de la empresa tenedora, así como tampoco la situación financiera individual de la empresa tenedora, así como tampoco de la situación financiera de las empresas subsidiarias; por lo que pueden permanecer ocultas, sin conocerse ciertas situaciones o contingencias que afecten a alguna o algunas de las empresas.

No se refleja la situación de las utilidades repartibles, así como la distribución de fondos, pues esta situación está determinada por cada empresa en lo individual.

No se revela el rendimiento sobre la inversión o sobre los activos en forma individual de la empresa.

Puede presentarse una agrupación de cuentas no uniforme en los conceptos y valores, ya que la información financiera de las empresas subsidiarias está elaborada bajo normas y principios de contabilidad.

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Reglas de consolidación del estado de situación financiera

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Reglas de consolidación del estado de situación financiera

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Por regla general todas las compañías subsidiarias de una empresa tenedora deben formar parte de los Estados Financieros Consolidados.

En la consolidación deben incluirse a todas aquellas subsidiarias de las cuales se tenga control de acciones con derecho a voto, aun cuando la mayoría es que se tenga la mayoría de capital.

En la consolidación deberán excluir conceptos de por cobrar y por pagar entre las compañías que sean consolidadas.

Deben de eliminarse las inversiones de la compañía tenedora en sus principales subsidiarias.

En los casos de que la tenedora no sea propietaria de la totalidad de acciones, la proporción del interés minoritario o mayoritario, debe tratarse como pasivo para efectos de consolidación.

Para que los estados financieros consolidados, presenten una situación financiera y resultados de operación deberán aplicarse los principios de contabilidad generalmente aceptados uniformemente cuando las circunstancias sean similares.

Los estados financieros de las subsidiarias deberán ser presentadas a una misma fecha o con una diferencia que no exceda de tres meses de la fecha de los estados financieros consolidados.

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Estados financieros consolidados : son aquellos estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, en forma consolidada de una entidad económica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias.

Estados financieros no consolidados: son aquellos estados financieros presentados por una entidad controladora, en los cuales su inversión en subsidiarias no es consolidada sino reconocida con base en el método de participación; los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiarias, no se considera estados financieros no consolidados.

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Concepto de estados financieros consolidados

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Concepto de estados financieros consolidados

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Son aquellos que se presentan para mostrar la situación financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera de una entidad económica integrada por la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si fuera una sola, esto es, varias entidades jurídicas independientes que responden en forma individual a sus derechos y obligaciones se suman con el fin de conocer cuál es la situación financiera y el resultado de las operaciones del grupo que, en esencia, desde un punto de vista financiero y administrativo, es una sola entidad económica

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Inversiones permanentes en acciones:
Son inversiones en acciones que se tienen con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido.
Generalmente tienen como fin el tener control sobre otra empresa para facilitar el objeto propio del negocio o para establecer relaciones mercantiles a fin de asegurar el suministro de materias primas, la distribución de productos terminados.

Control:
Representa el poder gobernar las políticas financieras y de operación de una empresa.

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Limitación de la información de los estados financieros consolidados

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Limitación de la información de los estados financieros consolidados

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Aun cuando poseen la ventaja de mostrar una situación conjunta, tienen las siguientes limitaciones:

No se revela toda la situación financiera individual de las empresas que se consolidan, por lo que pueden ocultarse situaciones no bonancibles en algunas empresas a pesar de las notas de los estados financieros.

No se revela la situación de utilidades repartibles o la disponibilidad de fondos, ya que legalmente esta situación está determinada por cada empresa en lo individual.

No se revela el rendimiento o utilidades individuales de cada empresa.

A menos que los estados financieros de las empresas que se consolidan estén preparados sobre las mismas bases, pueden incurrirse en una agrupación no uniforme de conceptos y valores.

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Razones por las cuales se han creado grupos de entidades, cada una de ellas jurídicamente independientes, son las siguientes:

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Razones por las cuales se han creado grupos de entidades, cada una de ellas jurídicamente independientes, son las siguientes:

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Para separar actividades y lograr una administración especializada en cada caso:

Para obtener seguridad en el abastecimiento de materias primas o reducción en sus precios.

Para efectos fiscales, según el monto de utilidades y otras causas.

Para efectos de financiamientos, en el caso de que se necesite obtener un préstamo con un gravamen hipotecario en el que se quiera que solamente una parte de las propiedades queden gravadas.

Para efectos de expansión de operaciones, ya que mediante la inversión de acciones se pueden lograr, con una inversión reducida, el control de un valor de activos muchas veces mayor que la inversión. A este hecho se le denomina piramidación de la inversión.

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Reglas para la consolidación del Estado de Situación Financiera:

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Reglas para la consolidación del Estado de Situación Financiera:

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1. Por regla general todas las compañías subsidiarias de una empresa tenedora deben formar parte de los estados financieros consolidados.
2.- En la consolidación deben incluirse a todas aquellas subsidiarias de las cuales se tenga control de acciones con derecho a voto, aun cuando la mayoría es que se tenga la mayoría de capital.
3. En la consolidación deberán excluir conceptos de por cobrar y por pagar entre las compañías que sean consolidadas.
4. Deben de eliminarse las inversiones de la compañía tenedora en sus principales subsidiarias.
5. En los casos de que la tenedora no sea propietaria de la totalidad de acciones, la proporción del interés minoritario o mayoritario, debe tratarse como pasivo para efectos de consolidación.

6. Para que los estados financieros consolidados, presenten una situación financiera y resultados de operación deberán aplicarse los principios de contabilidad generalmente aceptados uniformemente cuando las circunstancias sean similares.
7. Los estados financieros de las subsidiarias deberán ser presentadas a una misma fecha o con una diferencia que no exceda de tres meses de la fecha de los estados financieros consolidados.

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La consolidación de la información financiera puede presentarse en dos formas:

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La consolidación de la información financiera puede presentarse en dos formas:

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a) Consolidación Vertical:

Cuando al consolidar se agrupan empresas ligadas por actividades escalonadas o complementarias, como pueden ser empresas dedicadas a la generación de recursos agropecuarios y a su posterior industrialización y comercialización.

b) Consolidación Horizontal:

Cuando al consolidar se agrupan empresas con actividades similares, por ejemplo: las cadenas de autoservicio y las tiendas departamentales, cuando cada una de ellas es una entidad jurídicamente independiente.

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GENERALIDADES:
Consolidar estos financieros significa agrupar los estados financieros de dos o más entidades económicas jurídicamente independientes, con la finalidad de presentarlos como los de una sola empresa; la que tiene el control de las demás empresas.

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Requisitos para la transformación de las sociedades:

Transformación de sociedades.

Sociedad en nombre colectivo se transforma en una sociedad en comandita simple.

sociedad en nombre colectivo se transforma en una sociedad de responsabilidad limitada.

Sociedad en comandita simple se transforma en una sociedad en comandita por acciones.

Sociedad en comandita por acciones se transforma en una sociedad anónima.

Sociedad de responsabilidad limitada se transforma en sociedad anónima.

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Transformación de una Sociedad de ResponsabilidadLimitada (S. de R.L.) a una Sociedad Anónima (S.A.)

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Transformación de una Sociedad de ResponsabilidadLimitada (S. de R.L.) a una Sociedad Anónima (S.A.)

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REQUISITOS:
Esto implica un cambio en el capital social, porque deben emitirse títulos de acciones nominativas en lugar de partes sociales nominativas no negociables; un capital no menor de $ 50 000, en lugar de uno de $ 3 000 y el tener no menos de dos socios hasta una cantidad ilimitada en lugar de un máximo de cincuenta socios.
Un Órgano de Vigilancia formado por uno o varios comisarios en lugar de socios o personas extrañas a la sociedad
De un informe anual en lugar de una cuenta de administración semestral o en cualquier tiempo que acuerden los socios.

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Transformación de una Sociedad en Comandita por Acciones (S. en C. por A.) a una Sociedad Anónima (S.A.)

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Transformación de una Sociedad en Comandita por Acciones (S. en C. por A.) a una Sociedad Anónima (S.A.)

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REQUISITOS:
Esto implica un cambio en el capital social, porque los socios están obligados ante terceros a la exhibición de su suscripción en lugar de que algunos socios respondan de modo subsidiario ilimitada y solidariamente a las obligaciones sociales, y los títulos de acciones son nominativos que pueden negociarse con entera libertad en lugar de títulos que no pueden cederse sin el consentimiento de los socios, en la emisión de títulos de acciones nominativas que pueden negociarse con entera libertad en lugar de acciones que no pueden cederse sin el consentimiento de los socios.
Un Órgano de Vigilancia formado por uno o varios comisarios en lugar de un Consejo formado de socios o personas extrañas a la sociedad.

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Transformación de una Sociedad En Comandita Simple(S. en C.) a una Sociedad en Comandita por Acciones (S. en C. por A.)

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Transformación de una Sociedad En Comandita Simple(S. en C.) a una Sociedad en Comandita por Acciones (S. en C. por A.)

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REQUISITOS:
Esto implica un cambio en el capital social, las partes sociales cambian a acciones que no pueden cederse sin el consentimiento de los socios, el capital   cambia a no menor de $50 000 en lugar de un capital sin monto mínimo
De un informe anual en lugar de una cuenta semestral o en cualquier tiempo que acuerden los socios presentada por la administración.
Un Órgano Supremo constituido por la Asamblea General de Accionistas en lugar de la Asamblea o Junta de Socios y  Un Órgano de Vigilancia formado por socios o personas extrañas a la sociedad en lugar de socios comanditados no administradores y todos los socios comanditarios.

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sociedad en nombre Colectivo(S.en N.N) se transforma en una sociedad de responsabilidad limitada(S.R.L.)

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sociedad en nombre Colectivo(S.en N.N) se transforma en una sociedad de responsabilidad limitada(S.R.L.)

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REQUISITOS:
Los socios responden ante terceros hasta la exhibición de su suscripción, eliminándose la responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria de los socios, Un capital no inferior a $3 000 en lugar de un capital sin monto mínimo, la eliminación de los socios industriales, aportando todos los socios dinero o bienes.
El tener hasta cincuenta socios en vez de socios ilimitados.
La administración es encomendada a uno o más gerentes en lugar de uno o varios administradores y un Consejo de Vigilancia formado de socios o personas extrañas a la sociedad en lugar de todos los socios no administradores.

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 Transformación de una Sociedad en Nombre Colectivo(S. en N.C.) a una Sociedad En Comandita Simple (S. en C.)

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 Transformación de una Sociedad en Nombre Colectivo(S. en N.C.) a una Sociedad En Comandita Simple (S. en C.)

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REQUISITOS:
Esto implica un cambio en el capital social porque no todos los socios responden de modo subsidiario, limitada y solidariamente a las obligaciones sociales y se eliminan los socios industriales, el establecimiento de un Consejo de Administración en lugar de uno o varios administradores y el Órgano de Vigilancia será integrado por todos los socios comanditarios en lugar de socios no administradores.

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REQUISITOS:
Consiste en adoptar un tipo social diverso del que se tenía.
En estos casos, permanece como la misma persona moral, no hay disolución, liquidación, ni hay transmisión de bienes y derechos.

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Centro universitario UTEG
Contabilidad Publica
T/nocturno
Jose Manuel Renteria Mendoza
Karla Alejandra Nuño Cano

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Revisar el valor de los activos netos no monetarios para determinar si es necesario ajustarlos a su valor de reposición o de uso, principalmente las inversiones en propiedad, planta y equipo.

Deberá determinarse si es necesario crear provisiones para posibles indemnizaciones y ajustes de personal y reorganización del negocio adquirido.

Si con motivo de la adquisición los deudores o acreedores de la subsidiaria o asociada adquirida hicieran un cambio en las condiciones contratadas y éstas produjeran un beneficio o pérdida significativa, ésta deberá ser considerada junto con el precio de la operación de compra.