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Según el método de contabilidad de costes utilizado, la empresa distribuirá entre sus productos la totalidad de sus costes o sólo determinadas modalidades.

En aquellos costes asignados a los productos podemos seguir profundizando y ver que desviaciones se han podido producir a nivel de producto individual.

En aquellos costes no asignados a los productos, el análisis de las desviaciones se limitará a lo visto en la lección anterior.

Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto vamos a tomar como ejemplo el método de costes directos (la mecánica es idéntica en los otros métodos, sólo varían las modalidades de costes que hay que analizar).

Por su parte, el análisis de las desviaciones en venta también es idéntico en los diferentes métodos.

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Que desglosamos en los tres efectos comentados:

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Que desglosamos en los tres efectos comentados:

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Una empresa de zapatos estima unas ventas de 15.000 pares de zapatos, a un precio medio de 15 euros / par. Esto supone un volumen estimado de ventas de 225.000 euros.
Finalmente las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de 17 euros / par. Por tanto, las ventas del ejercicio han ascendido a 204.000 euros.
La desviación en ventas ha sido negativa en 21.000 euros:

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La desviación en venta, al igual que la de costes variables, se puede descomponer en tres conceptos:
Efecto precio, por diferencia entre el precio unitario previsto y el precio real (considerando que el volumen no varía).
Efecto volumen, por diferencia entre la cantidad real vendida y la cantidad estimada (considerando que el precio unitario del producto no varía).
Efecto mixto: por el efecto conjunto de la diferencia en precio y en volumen.

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Las desviaciones en costes fijos se deben exclusivamente a un efecto precio, ya que estos costes no varían con el volumen de actividad.
La desviación se produce cuando el precio real es mayor / menor que el precio estimado.

Veamos un ejemplo:

Una empresa estima que el alquiler de sus oficinas centrales ascenderá en el ejercicio a 20.000 euros, pero finalmente se eleva a 22.000 euros. Se produce por tanto una desviación de 2.000 euros.

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Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde la contabilidad de costes. En este segundo caso, la información que se obtiene es mucho más detallada.

Un primer análisis que se puede realizar es a nivel de centros de costes:

Este análisis permite determinar en que centros se están produciendo las desviaciones y, dentro de ellos, en que modalidades de ingresos y gastos:

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Análisis de desviaciones a partir del método de costes directos

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Análisis de desviaciones a partir del método de costes directos

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Los pasos que vamos a seguir son los siguientes:

1.- Determinar las desviaciones globales en ventas, en costes y, por diferencia, en beneficios.

2.- Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto.

3.- Analizar las desviaciones en costes, lo que nos va a exigir calcular el coste unitario del producto.El coste unitario del producto se calcula sumando todos los costes directos asignados (fijos y variables) y dividiendo por el número de unidades producidas. Una vez calculado el coste unitario del producto se puede realizar un desglose entre efectos precio, volumen y mixto.

4.- Profundizar en el efecto precio anterior (resultado de que el coste unitario real del producto difiere del estimado).El coste unitario incluye tanto costes fijos como variables (en este ejemplo, todos son costes directos).

En los costes variables asignados al producto distinguiremos nuevamente entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto.
En los costes fijos, cuando se analiza a nivel de producto, se pueden distinguir dos efectos: un efecto precio y un efecto actividad:

El efecto precio es el que comentamos en la lección anterior:

Si el alquiler estimado de una nave industrial es de 100.000 euros y finalmente se eleva a 120.000 euros, se produce una desviación de 20.000 euros.
Si la producción es de 10.000 unidades, el coste unitario real (por asignación de los gastos de alquiler) será de 12 euros (120.000 euros / 10.000 unidades) frente un coste previsto de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades).

El efecto actividad surge por diferencia entre las unidades estimadas y las finalmente producidas.

Supongamos en el caso anterior que el alquiler de la nave no varía (coincide con los 100.000 euros estimados), pero que la producción en lugar de ser las 10.000 unidades previstas ha sido tan sólo de 5.000 unidades.
El coste unitario de cada producto (por asignación de los gastos de alquiler) habrá subido de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades) a 20 euros (100.000 euros / 5.000 unidades).

Todo esta galimatías es más fácil de entender con un ejemplo, con un pedazo de ejemplo, muy valorado en los ámbitos académicos y que ha llegado a crear escuela: nos referimos al de la empresa que erre que erre tan sólo produce camisas y pantalones (que por cierto nos han comentado que no tienen intención de cambiar, y que si no nos gusta lo que hacen que cambiemos de ejemplo…. Bueno tampoco es para ponerse así).
Vamos a analizar exclusivamente las desviaciones que se producen en el negocio de las camisas.

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7. Por último, presentamos una tabla resumen de cómo se descompone el efecto precio dentro de la desviación en costes.

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6. A continuación, analizamos el efecto de la mano de obra (coste fijo):

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5. Parte de la desviación en costes se produce porque el precio unitario real es diferente del estimado. Esta diferencia en el coste unitario origina una desviación (efecto precio) de 10.400 euros (menor costes).
Vamos a analizar cómo se origina esta desviación de 10.400 euros. Empezamos por la materia prima (coste variable).

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4. Ahora analizamos la desviación en costes. Por el momento no distinguimos entre costes variables y costes fijos, sino que consideramos la totalidad de los mismos.

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la empresa prevé producir una cantidad determinada, pero la producción final resulta ser mayor o menor.

Esta empresa prevé fabricar en el año 25.000 kg de pan, pero la producción final se ha elevado a 30.000 kg. Esto origina desviaciones tanto en ingresos (por la mayores ventas), como en costes (por los mayores consumos).

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3. Hay una desviación de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas y 16.800 en costes.
Vamos a analizar con más detalle la desviación en ventas, distinguiendo los tres efectos comentados (precio, volumen, mixto):

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2. Conociendo el costes unitario de las camisas, pasamos a comparar la cuenta de resultados real con la estimada:

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2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto:

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2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto:

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El consumo real para producir una unidad de producto puede ser mayor o menor que el presupuestado.

Esta panadería estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg de pan, pero el consumo real resulta ser de 0,9 kg. La desviación será igual a la diferencia de consumo unitario, multiplicada por el precio de la harina y por la cantidad de pan elaborada.

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el coste unitario de los materiales, mano de obra, servicios, etc., y el precio de venta del producto pueden ser mayor / menor que el presupuestado.

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1.- Por diferencias en el precio unitario:

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1.- Por diferencias en el precio unitario:

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Una panadería compra harina para elaborar pan. A principios de año estima que el kg de harina le va a costar 0,9 euros, pero finalmente le cuesta 1,05 euros. Esto origina una desviación en costes (igual a la diferencia entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad de harina adquirida).
Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta empresa estima que va a vender el kg de pan a 1,50 euros y resulta que finalmente lo vende a 1,65 euros.

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1. En primer lugar vamos a calcular el coste unitario de las camisas, comparando el dato real con el dato estimado:

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Los datos de partida son los siguientes:

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La desviación ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se descompone en:

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La desviación ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se descompone en:

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Las desviaciones pueden ser positivas y negativas:

La empresa puede gastar más de lo presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que los presupuestados o menores.

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Una empresa de transporte estima que el consumo de gasoil durante un ejercicio va a ser de 10.000 litros, con un precio de 1 euro / litro. Esto le va a suponer un coste de 10.000 euros.
Transcurrido el año, el consumo de gasoil ha sido de 12.000 litros y el precio del litro de 1,1 euros, por lo que este coste se ha elevado a 13.200 euros.
Vamos a analizar esta desviación:

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La desviación en un coste variable determinado se puede descomponer en:

Efecto precio: mide la desviación que se produce por diferencia entre el coste real unitario y el coste estimado, considerando que el volumen no varía.

Efecto volumen: mide la desviación que se produce por diferencia entre el consumo real y el consumo previsto, considerando que el precio no varía.

Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del coste unitario y del consumo.

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Desviación de una partida contable es la diferencia que surge entre la cantidad presupuestada y la cantidad que finalmente resulta

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nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y para cada modalidad de ingresos y gastos, por qué se producen estas desviaciones. Para ello distinguimos según estemos analizando:

1. Costes variables

2. Costes fijos

3. Ventas