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La contabilidad es una disciplina muy importante para la valuación de bienes. Los registros contables constituyen insumos de información para que los valuadores puedan estimar el valor de las unidades económicas a través del análisis de sus estados financieros.

En ese sentido, la normatividad contable busca mejorar las prácticas de registro de las transacciones de las unidades económicas para una mejor interpretación de la información financiera y asegurar que ésta sea estable, de alta calidad, comparable y comprensible para cualquier tipo de usuario.

Una de las características de la información financiera es que ésta debe ser cuantitativa; es decir medible; por lo que toma importancia el postulado básico denominado “valuación”, el cual establece que los efectos financieros derivados de las transacciones y transformaciones internas que afecten económicamente a la entidad deben cuantificarse en términos monetarios, permitiendo valuar la información contable (IDC,2017).

Sin embargo, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, los cambios económicos por la globalización y los avances tecnológicos han hecho que la información financiera sea cada vez más compleja, lo que ha obligado a que la contabilidad tenga que evolucionar en respuesta a las nuevas necesidades de los usuarios (NIF, 2022). Debido a lo anterior, la normatividad contable se ha tenido que adaptar con nuevos requisitos ante los cambios en las operaciones de mercado, además de integrar conceptos de valor económico para adecuarlos a los distintos propósitos, técnicas y conceptos de la valuación.

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A través de la historia del hombre, podemos observar que debido a su evolución y, en sus relaciones humanas, ha sido necesario llevar registros cuantitativos sobre el patrimonio. Los datos más antiguos que asientan el hecho del origen contable en México se remontan a los años 1531 a 1543 en los cuales podemos encontrar la división entre ingresos y egresos. Para el año 1855 se constituye una comisión de contabilidad, en donde se elabora un proyecto, el cual pretende establecer condiciones que regirán la implementación de la partida doble; es pertinente rescatar que la partida doble fue anteriormente utilizada en la época del siglo XV pero se rescató gracias a la obra del fraile franciscano, originario de San Sepolcro, Toscana, quien en 1494 publicó su Summa de arithmetica, geometría, proportioni et proportionalit y como lo hace el propio Pacioli, que él no invento la partida doble sino que llevó a libros el método que practicaban en la época los mercaderes venecianos (López, sf; Chávez & Padilla, sf)

Al igual que el hombre, la normatividad ha evolucionado y a su vez, contribuido a la mejora interpretativa de la información financiera, tan es así, que de una contabilidad originalmente realizada sobre la base del efectivo evolucionó hacia una contabilidad en función a lo devengado. Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro país, en boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (CINIF, 2015).

Actualmente la técnica contable se rige por las Normas de Información Financiera NIF, (antes Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados), mismas que no son reglas de carácter fundamental o Ley, sino base de una técnica como es la contabilidad, que permite en resultados uniformes la presentación, valuación y registro de las operaciones de una entidad

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Leyes y normas fundamentales en la valuación Contable

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Leyes y normas fundamentales en la valuación Contable

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La contabilidad es una técnica utilizada para el registro de operaciones como lo menciona la Norma de Información Financiera (NIF) A-1:

La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. (NIF A-1 párrafo 3).

La valuación de una participación en la propiedad en una empresa solamente es pertinente en el contexto de la posición financiera de la empresa en un momento dado. Es importante entender la naturaleza de los bienes o activos y obligaciones de las empresas y determinar cuáles de ellos se requieren para su uso en el proceso de producción de ingresos y cuales son redundantes para la empresa a la fecha de valuación (NMX-R-081-SCFI-2015).

Con frecuencia, la valuación de una entidad o derecho empresarial requiere dependencia sobre información recibida de la administración, representantes de la administración u otros expertos. Debe tenerse extremo cuidado para especificar en cual información se puede depender y cual aún debe ser verificado y el grado de verificación requerido, durante el proceso de valuación cuando se acuerda el alcance de trabajo.

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Ley del Mercado de Valores

Menciona que la Comisión Nacional bancaria y de Valores tiene la facultad para autorizar, en acatamiento del artículo 116 de la ley General de Sociedades Mercantiles, a los valuadores independientes, así como establecer los criterios y medidas a que deberán de sujetarse tales valuadores en la formulación de los avalúos que lleven a cabo.

Normas de Información Financiera NIF-2022

La NIF A-6 se creó en 2005 con el fin de plasmar un esquema básico homologando los términos lo mejor posible, aunque reconoce que algunas operaciones pueden tener un alto grado de complejidad ante las nuevas consideraciones de valor establecidas en las normas internacionales. Para ello, integra una clasificación de conceptos básicos de la valuación, así como criterios generales para seleccionar bases de valuación. Los objetivos de esta Norma son establecer los criterios generales que deben utilizarse en la valuación.

La NIF B-7 se aprobó por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2008 para su publicación y entrada en vigor a partir de enero de 2009. En esta Norma se establecen los requisitos para el reconocimiento inicial de los activos netos en una adquisición de negocios. Asimismo, establece las revelaciones necesarias cuando se efectúan adquisiciones de negocios. Entre las normas que establece se encuentran las de valuación en el reconocimiento inicial para diferentes tipos de activos de la 10 a 97c.

La NIF B-11 se aprobó por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2018, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1º de enero de 2020.  El objetivo de esta NIF es establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento de la disposición de activos de larga duración, así como de las operaciones discontinuadas.

la NIF B-17 se aprobó por el Consejo Emisor del CINIF diciembre de 2016, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1º de enero de 2018. El objetivo de esta Norma es establecer las normas para la determinación del valor razonable y su revelación.

Código de Comercio

En el apartado III de la contabilidad mercantil, se encuentra el marco legal de la contabilidad de los arts. 33 al 38, donde se obliga a llevar una contabilidad con requisitos establecidos para su registro como la identificación de operaciones, incluir los estados financieros de los negocios y todo lo referente a los formatos de los registros contables.

El Código Fiscal de La Federación

Los arts. 26 y 28 establecen la obligación de llevar una contabilidad con reglas establecidas para el registro de todas las operaciones y estados financieros. En el reglamento de la ley, se establecen los requisitos sobre los sistemas y registros que deberán seguir las personas y unidades económicas.

El Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Nacionales

Que de conformidad con lo dispuesto en los artículos 143 y 144 de la Ley General de Bienes Nacionales, los valuadores de bienes nacionales proporcionan a la Administración Pública Federal y demás instituciones públicas, previamente a la celebración de los actos jurídicos previstos en dicho ordenamiento, entre otros servicios, la emisión de servicios valuatorios y además a nivel de consultoría.

En la presente metodología se establecen las bases que permiten utilizar conceptos, técnicas, principios básicos y enfoques valuatorios, así como establecer las directrices a seguir para el cálculo y estimación del valor razonable utilizado para fines contables, por ser éste uno de los conceptos de valor autorizados por las principales reglas de registro y valoración del patrimonio (Elementos Generales), publicadas en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 27 de diciembre de 2010. Por su definición el valor razonable ofrece el adecuado sustento técnico con base en el enfoque de costos utilizado con esta metodología.

NORMA MEXICANA NMX-R-081-SCFI-2015 (NMX-C-459-SCFI-ONNCCE-2007)

Establece los requisitos y reglas generales de los servicios de valuación, a fin de que los informes que emanen de éstos sean elaborados con competencia técnica, imparcialidad, confidencialidad y diligencia atendiendo al uso del propósito solicitado.

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Uno de los objetivos empresariales más importantes a lograr es la rentabilidad sin dejar de reconocer que existen otros tan relevantes como crecer y agregar valor a la empresa, etc; aunque sin rentabilidad no es posible la permanencia de la empresa en el mediano y largo plazo. Hasta hace algunos años la valuación de empresas era una actividad que se basaba en la mayoría de las ocasiones en aspectos empíricos y/o análisis sencillos, es decir, en el conocimiento superficial de la marcha de la compañía y confiar en la experiencia en los negocios del responsable de la toma de decisiones.

Los resultados de estimar el valor van más allá de conocer el precio al que puede ser vendida o fusionada. La valuación permite conocer cuánto valor ha sido agregado a la empresa y en qué medida se ha logrado maximizar la inversión de los accionistas.

Con lo expresado anteriormente, es fundamental que el sector empresarial considere la valuación de empresas como una herramienta básica que permita por medio de los diferentes métodos de análisis financiero, obtener información real del estado que guarda con la entidad y con esto se pueda tomar decisiones que lleven a la maximización de los recursos que la constituyen. Para el caso de las valuaciones de unidades económicas y ciertos tipos de bienes y activos que utilizan la contabilidad como herramienta para ordenar sus movimientos financieros, es importante la constante actualización del marco normativo de la contabilidad, ya que de ello depende la disponibilidad de información para estimar con mayor precisión el valor de esos bienes y activos.

En este contexto, el marco normativo mexicano de la valuación como la Norma Mexicana NMX-R-081-SCFI-2015, la correspondiente al avalúo de bienes patrimoniales y del mercado de valores, establecen en sus dispositivos normativos la necesidad de contar con sistemas de información financiera para realizar con eficiencia los trabajos valuatorios, de ahí la necesidad de que las unidades económicas adapten las normas de la contabilidad para homogeneizar y transparentar lo mejor posible este insumo básico para los valuadores.

Todo lo anterior, contribuye bajo a que cada una de las instituciones establecidas que regulan el ejercicio contable y de valores, dicten con efectividad los requisitos, normas y leyes regulatorias que permiten estandarizar un buen ejercicio de la inversión en las empresas y, con ello, mejorar el ejercicio de la profesión de la valuación en México.

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Código de Comercio. Nuevo Código publicado en el Diario Oficial de la Federación del 7 de octubre al 13 de diciembre de 1889.

Última reforma publicada DOF 28-03-2018 Cantidades actualizadas por Acuerdo DOF 30-12-2021. Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión.

Código Fiscal de la Federación. Nuevo Código Publicado en el Diario Oficial de la Federación el 31 de diciembre de 1981. Última reforma publicada DOF 12-11-2021. Cantidades actualizadas y compiladas por Resolución Miscelánea Fiscal DOF 05-01-2022.

Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión.

Ley del Mercado de Valores. Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 2005. Última reforma publicada DOF 09-01-2019. Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión.

López, Á. J. (2014). Principios de Contabilidad. La Importancia de la Valuación en las Empresas con el Valor Patrimonial México.  Mc Graw Hill.

Normas de Información Financiera (NIF-2022). Vlex, https://app.vlex.com/#WW/vid/898503749

Norma Mexicana NMX-R-081-SCFI-2015. Servicios de valuación metodología, http://www.correduriapublica.gob.mx/correduria/images/marcoJuridico/Norma228.pdf

Valencia Izquierdo, Gerardo Jacobo (2015) Antecedentes históricos en México de las normas de información financiera y la norma de información financiera a-2 postulados básicos. Comisión de Normas de Información Financiera.

UTP, 2018, La Importancia de la Valuación en las Empresas con el Valor Patrimonial

Páginas web:

Sanciprián, Ernesto (2017, 31 de octubre) Qué es la valuación contable. Sexto postulado básico que debe contener la contabilidad. Obtenido de

https://idconline.mx/fiscal-contable/2017/10/31/que-es-la-valuacion-contable.

Instituto de Administración y Avalúos de bienes Nacionales, Obtenido de https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5486200&fecha=09/06/2017&print=true

López, C. I. (sf). Obtenido de

http://www.tfjfa.gob.mx/investigaciones/pdf/lasnormasdeinformacion.pdf (referencia nif)