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Son los elementos necesario consumidos por las actividades que están involucradas en la elaboración de un producto o prestación de servicios.
Estos recursos pueden ser costos o gastos, entre los que se pueden destacar:
- Nomina.
- Los equipos de oﬁcina.
- Los materiales.

En el modelo ABC los recursos deben estar en grupos con características homogéneas para así garantizar la asignación de su valor correcto de acuerdo con el consumo de estos por parte de las actividades.
Los recursos se clasiﬁcan en contables y no contables:
- Contables: son extraídos de las cuentas que muestra la contabilidad ﬁnanciera.
- No contables: son extraídos de cuentas que no pertenecen a la contabilidad financiera, porque no se acogen a los principios de contabilidad generalmente aceptados, como por ejemplo los recursos tecnológicos.

Para saber cuál es el recurso a consumir o para identiﬁcar las características de todo producto o servicio es necesario  identiﬁcar sus componentes, reconocer a qué tipo de recursos pertenecen, considerando tipos o categorías. Los cuatro tipos o categorías de recursos aceptados y dispuestos para ser consumidos son:

- Recursos propios: son de carácter fundamental, se clasiﬁcan en generales y en especíﬁcos.
Generales: aquellos consumidos por todas las actividades que realiza la persona, por ejemplo los salarios.
Especíﬁcos: aquellos que sólo son consumidos por algunas actividades que desarrollan las personas; por ejemplo, la depreciación que se causa al accionar los equipos de cómputo sólo en algunas actividades.

- Recursos compartidos: son utilizados por varias personas y sólo pueden emplearse en actividades especíﬁcas; por ejemplo, los grados variables de depreciación o el consumo de energía que se generan con el uso de equipos en general.

- Recursos holísticos: forman parte de estos los recursos que llegan a ser consumidos en cada una de las actividades realizadas; por ejemplo, el salario es un recurso holístico dado que es consumido por todas la actividades en las que participan las personas.

- Recursos especiales: son los recursos directos que no necesitan distribuirse de acuerdo con una base de asignación de costo, ya que son fáciles de cuantiﬁcar. Tienen como características que no pasan por las actividades y están direccionados exclusivamente al objeto de costo; por ejemplo, un recurso especial es la tela empleada en la confección de una camiseta, es decir, son las cifras directas al objeto de costos ﬁnal.

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Es aquel conjunto de tareas desarrolladas para lograr un objetivo común. Actividad también se puede definir como toda acción que consuma un recurso, ya sea que la ejecuten una o varias personas a la vez.

Para la elaboración de un producto o para la prestación de un servicio, se debe proponer no sólo un estado de clasiﬁcación de las actividades involucradas con estos en relación con un grupo homogéneo, sino también una adecuada identiﬁcación de su direccionador de costos, de tal manera que la asignación del costo de los recursos a las actividades sea preciso y consecuente con su consumo.

En la implementación de los costos ABC toda empresa debe asumir como nivel mínimo el conocimiento y costeo de las actividades, ya que estas son la base para realizar un mejoramiento continuo de su labor. Para tal objetivo y de acuerdo con Cuervo Tafur (2007) las actividades se clasiﬁcan en cinco grupos:

1. Según la categoría a la que pertenezcan
Se miden de acuerdo con cuatro parámetros:
- Actividades unitarias: son las que dependen del volumen de producción o nivel de actividad, porque se realizan cada vez que se genera un producto o se presta un servicio. Ejemplos de actividad a nivel unitario son empacar, cortar, pulir y ensamblar.
- Actividades de lote: son de carácter especíﬁco y se realizan para una determinada orden de producción o prestación de servicio; por ejemplo, alistar una máquina para un lote diferente a los que están en el curso actual de producción, o ante un nuevo producto.
- Actividades de producto: son aquellas que tienen una relación directa con la elaboración de un carácter especíﬁco de un producto o servicio, como preparar una máquina de confección para que realice una puntada especial para una referencia individual.
- Actividades de empresa: son el grupo de actividades de apoyo al desarrollo del objeto social, como almacenar la materia prima en una empresa de producción.

2. Según sus funciones
Hace referencia especíﬁca al área en la cual se realizan las actividades; en el caso del Departamento de Contabilidad, las actividades contables serían conciliar bancos, recaudar cartera y facturar, entre otras.

3. Según su participación en el costo de los productos
Se consideran dos subdivisiones:
- Las actividades primarias: relacionadas no sólo con el proceso de transformación del producto sino también con la prestación del servicio, como ejemplo el costo que se genera al cortar las prendas en una empresa de confección.
- Las actividades secundarias: son relacionadas con la administración del negocio, que comprende labores que generalmente están relacionadas con actividades administrativas encaminadas a generar no sólo la planiﬁcación y proyección de ejercicios de mercadeo, sino también de propaganda y de logística tanto interna como externa del producto o servicio según su objeto social.

4. Según su periodicidad
De acuerdo con la cualidad de repetición del ejercicio o actividad, existen dos posibilidades:
- Las actividades repetitivas: es decir que se realizan a diario, o consideradas como muy comunes, dirigidas a promover y consolidar el objetivo fundamental de la empresa.
- Las actividades no repetitivas: son las que se desarrollan sólo una vez y en un determinado momento, llegando incluso a pasar como desapercibidas.

5. Según su aporte a la generación de valor agregado
Se consideran dos variedades:
- Actividades generadoras de valor: son aquellas actividades que agregan valor tanto desde el punto de vista interno como externo.
- Actividades no generadoras de valor agregado: son las que no generan valor agregado desde el punto de vista interno ni externo.

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Los procesos son el conjunto de actividades interrelacionadas que consumen recursos con el ﬁn de obtener un producto o un servicio para el cliente tanto interno como externo.
Se clasiﬁcan en cuatro categorías:

Los procesos según su objeto
Merecen particular reconocimiento por su cualidad de ser fundamentales.
- Procesos primarios: son los que participan en la producción o prestación del servicio.
- Procesos secundarios: si bien están conformados por las actividades que son de apoyo, van dirigidos a consolidar el desarrollo del objeto social.

Los procesos según su aporte a la generación de valor Existen tres categorías:
- Los que agregan valor: conformados por actividades que de manera directa llegan a generar incremento en el valor del producto o servicio, características que van a ser percibidas por el consumidor ﬁnal; ejemplo, el empaque adecuado y la presentación de un producto.
-Los procesos facilitadores o de apoyo: están conformados por actividades que soportan y respaldan uno o más procesos de carácter fundamental, dado que tras su realización conﬁeren el carácter de seguridad y respaldo; por ejemplo, el almacenamiento adecuado de la materia prima genera apoyo al proceso de producción.
- Los procesos administradores de activos: son acciones encaminadas a controlar la creación y administración de activos; ejemplo, la compra y venta de activos.

Los procesos según la percepción de los clientes externos
Están compuestos de cuatro categorías:
- Procesos operativos: están conformados por las actividades primarias de acuerdo con la clasiﬁcación de actividades por participación en el costo de los productos; ejemplo de un proceso operativo, preparar los insumos e integrar el producto.
- Procesos relacionados con la atención al cliente: conformados por las actividades realizadas cuando el cliente tiene contacto con la organización; ejemplo, el proceso de recaudo de cartera.
- Procesos de desarrollo de negocios: están representados por las actividades que atraen a los clientes; ejemplo, el proceso de diseño de nuevos productos.
- Procesos administrativos: compuestos por las actividades de apoyo que son necesarias para el desarrollo de los procesos productivos; ejemplos, los procesos de planeación ﬁnanciera, de planeación de costos y de recaudos de cartera.

Los procesos según algunas teorías gerenciales
En esta categoría se encuentran dos clases:
-  Procesos gerenciales: son todos los relacionados con actividades de gestión de algunos de los procesos de la empresa; ejemplo, el proceso de capacitación del recurso humano.
- Procesos organizacionales: están relacionados con las actividades básicas de la organización y dependen de la clasiﬁcación de la empresa, si ésta es de producción o de servicios. En una empresa de producción un ejemplo es la compra de la materia prima. En una empresa de servicios un ejemplo es hacer la instalación necesaria para implementar una red de distribución de gas.

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El objetivo principal de los costos ABC es la asignación del valor más preciso tanto de los costos como de  los gastos indirectos involucrados en la elaboración de un producto o en la prestación de un servicio.
Esta técnica cuantiﬁca las actividades consumidas por los objetos de costo de acuerdo con el uso o el consumo de los recursos que estas tengan al momento de ejecutarse, utilizando como parámetros direccionadores de costos los más acordes para la cuantiﬁcación del recurso consumido.

Para obtener un buen diseño e implementación de un sistema de costos ABC, se deben considerar los siguientes pasos:

- Tener en cuenta todas las actividades realizadas en la empresa, independientemente de donde se ejecuten.
- Identicar los diversos recursos que consumen las actividades para su ejecución.
- Seleccionar los direccionadores (de primer  nivel) que son útiles para la distribución o asignación de los recursos a las actividades.
- De acuerdo con los direccionadores escogidos, calcular los costos de las actividades según el consumo de recursos de estas.
- Ya costeadas las actividades, elegir los direccionadores (de segundo nivel) idóneos para calcular el costo de los objetos a costear de acuerdo con el consumo que estos tengan de las actividades.
- Asignar los costos directos (material directo y mano de obra directa) a los productos o servicios a costear con el ﬁn de obtener el costo total del producto.

Ventajas del costeo basado en actividades

• Permite analizar los costos desde diferentes puntos de vista y generar información relevante para la planeación, el control interno, la ﬁjación de precios de venta y, por último, la realización de nuevos procesos de producción.
• Incrementa la credibilidad en la información de costos para la toma de decisiones al asignar de una manera más precisa los costos indirectos de producción, de comercialización y de administración.
• Aportan información sobre las actividades que realiza la empresa, determina cuáles son generadoras de valor y cuáles no, para de esta manera deﬁnir cuáles son objeto de eliminación y sobre cuáles se debe ejercer un mejoramiento continuo.

Desventajas del costeo basado en actividades

• Con frecuencia no sólo puede descartar lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales y su implementación, sino que su aplicación suele ser complicada o costosa dado su desconocimiento sobre las consecuencias económicas y organizacionales.
• Si bien llega a implicar una generación de cultura de costos en la organización como un proceso lento de aprendizaje, juega un papel importante ya que requiere alta participación de todas las áreas de la empresa.
• Tiene mayor grado de complejidad la determinación de la deﬁnición y del mantenimiento del modelo, así como también la actualización de los datos y las cifras resultantes del proceso de asignación, considerando el proceso como complejo, arduo, demorado y costoso.

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El inductor es un criterio de asignación, aplicación o distribución de costos. Permite establecer una relación entre el consumo del recurso por parte del objeto de costos, y cómo es consumido el costo o recurso por la actividad.

Los direccionadores de costos de una empresa dependen de los niveles que contenga el mapa de procesos: mientras más complejo sea este, mayores serán los grados o niveles de los direccionadores. Así, los inductores pueden ser:
- Inductores de primer nivel: depende del nivel del mapa de procesos; en algunos casos los direccionadores de primer nivel establecen la relación entre los recursos y las actividades, o entre los recursos y los centros de costos.
- Inductores de segundo nivel: establecen la relación entre las acti-vidades y los objetos de costo, o entre los centros de costos y las actividades, Son los inductores que hacen la segunda asignación del costo.
- Inductores de tercer nivel: dependiendo del nivel del mapa de pro-cesos, esta podría ser la última asignación del costo, ya sea con la relación entre las actividades y los objetos de costo o entre los objetos de costo y los clientes.

Criterios básicos para la elección de los inductores

De acuerdo con Cuervo Tafur (2007), para seleccio-nar buenos inductores o generadores de costos se deben tener en cuenta los siguientes criterios:

- Relación de causalidad: con ella se debe tener total claridad de la relación causa-efecto, precisando qué es lo hace que el costo ocurra; ejemplo, si un médico tiene un salario por atención a un paciente en un servicio de consulta externa, el inductor número de consultas tiene relación de causa y efecto entre el recurso y el objeto de costos en mención.
- Independencia del direccionador: hace mención a que el costo de-penda exclusivamente del direccionador que se elija; ejemplo, el recurso de mano de obra es el número de consultas atendidas; esto quiere decir que el costo de cada consulta sólo se debe ver afectado por el número de consultas totales atendidas: si el costo de cada con-sulta cambia por motivos diferentes, el direccionador que se escogió es equivocado.
- Economía y facilidad de medición del direccionador: debe tener una muy buena relación costo beneﬁcio, es decir, que su medición no sea muy costosa y que sea medible de manera sencilla.

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La pandemia de la COVID-19 y la inestabilidad política han afectado a las empresas peruanas en muchos sentidos. Uno de los más graves fue la cadena de suministros, sobre todo, en las compañías que realizan negocios business to business (B2B). Se estima que este nicho mueve trillones de dólares en el mercado global, con un nivel gigantesco de transacciones.

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Uribe Marín R. ( 2011). Costos para la toma de decisiones, segunda edición. Universidad de los Andes. Ebooks7-24 (uptc.edu.co)