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Surgen registros de contabilidad profesional

Especialistas en la teneduría de libros

Papel de primer orden en la sociedad

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Registran su contabilidad en libros, señalando el origen y destino de los impuestos

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Los mercaderes comienzan a usar prácticas contables, lo cual los ayudaba a obtener la información sobre qué vender y a qué precios se ofertaba en el mercado

No usaban la información de costes muy detalladamente

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Fray Luca Pacioli publica su tratado "summa arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita", en el cual se muestra la partida doble de los venecianos de la época

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Empezaron a usar contabilidad de costes avanzada antes que el resto del mundo

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Se presentó la emergencia de las empresas gestionadas jerárquicamente, por lo que estas deciden desarrollar un proceso de producción complejo (multietapas)

La información no daba datos para el control y la toma de decisiones internas, por lo cual se creo una demanda de información de transacciones internas

La gerencia creo herramientas para conocer la eficiencia del trabajo y del material, así como el coste por unidad de producto

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Se encuentran registros detallados del consumo de materiales y salarios (1819)

Se encuentran técnicas de control interno (1840)

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Según "the academy of accounting historians", antes de la publicación del libro de Metcalfe titulado "the cost of manufacturers", no se puede hablar de contabilidad de costes como disciplina

Antes se denominaba contabilidad de pre-costes

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Gracias a la llegada del ferrocarril y el telégrafo, la contabilidad de costes y control de gestión, evolucionaron debido a la competitividad que se presentó

Las empresas comenzaron a conocer el coste de sus productos y a mejorarlos con relación a sus competidores

Se crearon las cadenas de ventas por menor: actividades de compra, almacenaje y venta; usaron medidas como el margen bruto (ingresos por ventas - ventas y costes operacionales) y el radio de rotación de stonks (ventas sobre el nivel de inventario) para medir la rentabilidad y la rapidez en el que se vendiera su producto

Se centraron en el costo que se podían medir fácilmente (materiales y MOD)

Ya que los costos indirectos eran menores, usaron métodos como multiplicar las unidades monetarias de mano de obra directa, para medir la indirecta

Periodo que mas interés tuvo en la contabilidad de costes, teniendo los siguientes avances:

i. Integración de las cuentas de las fábricas en los registros generales.
ii. Discusión de los detalles implicados en el manejo, registro y valoración de los materiales.
iii. Tratamiento y registro de la mano de obra.
iv. Aparición de las primeras propuestas de la imputación de costes indirectos.

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Se crea el "movimiento de la direccion cientifica para el trabajo", tenido como objetivo tratar los problemas de costes en la transformación del producto. W. Federic Taylor fue el más significativo del grupo

Se comienzan a descomponer los procesos complejos en varios procesos simples y controlables

Se empiezan a crear estándares de la mano de obra por hora y coste de material por unidad, con esto se hizo los trabajadores más eficientes y controlables sus esfuerzos, dando estándares detallados y fiables sobre el grado de uso de los materiales y la paga a los operarios.

Se crean sistemas sofisticados para registrar y analizar desviaciones de los costes reales respecto a los previstos, llamado también contabilidad estándar.

(1900-1930)

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Se enfrentan en la coordinación las distintas actividades de producción y el marketing.

Se crea el retorno sobre la inversión (return of investmet (ROI))

Se crea la empresa general motors.

Se crean las empresas multidivisionales

El ROI se mide con el propósito de:

i. Analizar la eficiencia potencial de los procesos.
ii. Comparar la eficiencia real con la potencial (siendo este el antecedente de sistema de presupuesto flexible).
iii. Simplificar la tarea de valoración de inventarios necesarios para los informes financieros.

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Se constituyó DuPont Powder Company

Esta compañía dió lugar a una forma corporativa nueva desde la vista de la gestión ya que al enfrentarse a problemas nuevos los directivos diseñaron sistemas de operación y presupuestación para coordinar mejor las actividades.

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Se desarrolla por primera vez un articulo sobre los costes estándar por J. Whitmore

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Clark identifica las 9 funciones básicas de la contabilidad de costes:

1. Ayudar a determinar el precio satisfactorio de los bienes vendidos.

2. Ayudar a fijar un límite mínimo en las disminuciones de precios.

3. Determinar qué productos eran los más beneficiosos.

4. Controlar el inventario.

5. Fijar un valor para el inventario.

6. Comprobar la eficacia y eficiencia de los distintos departamentos y procesos.

7. Detectar pérdidas, derroches y robos de inventarios.

8. Separar los costes de la inactividad de los costes de producir bienes.

9. Ayudar a los informes financieros.

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Llega la depresión de los años 30

Hubo mayor demanda de información sobre la valoración de inventarios para los informes de contabilidad financiera

Se desarrollan sistemas de contabilidad financiera destinada a los inversores y acreedores, con el objetivo de controlar el rendimiento de los directivos

La AICPA y la SEC generan una demanda de estados financieros periódicos y auditados

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El objetivo de la contabilidad de costes era eliminar el coste de productos con rigor

El coste se concebía como único y basado en una verdad absoluta

Se utilizó predominantemente el full cost (método de coste completo) en base a cuentas reflejadas

Minuciosidad en el análisis de costes y utilización de normas estrictas de medida

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Se promulgó el plan general de contabilidad francesa

Se rompió el modelo alemán

Se divide la contabilidad externa e interna

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Nació el método de coste variable (Direct costing) y se utilizó para la toma de decisiones internas y de control

No se admitía que hubiera un costo único y verdadero

Si se quería saber el costo de un producto o sus inventarios, se usaba "Full cost"

Si se quería ver la rentabilidad de un producto o fabricarlo, se usaba "Direct costing"

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Se creo el pensamiento de la verdad costosa: decía que tocaba tratar a la información como un bien económico, lo cual significa que tiene un costo producirla y adquirirla

Surgió la necesidad de comparar los beneficios y costes de cualquier iniciativa de información adicional

El valor de la información se obtiene a partir de un modelo que usa los siguientes componentes:

1. El entorno al que se enfrenta el que decide.

2. Las acciones viables que se pueden tomar en una decisión.

3. Los resultados posibles de cada curso de acción y la probabilidad de ocurrencia determinada conjuntamente por la acción tomada y el estado de la naturaleza.

4. El papel del sistema de información al señalar el estado del entorno y los resultados de las posibles decisiones.

5. El coste del sistema de información.

6. La actitud frente al riesgo o las preferencias del que decide, normalmente representadas por una función de utilidad.

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Aparición de técnicas como:

1. Justo a tiempo (JIT o Just in Time),

2. Reducción en los tiempos de inventario y niveles de procesos (lead time)

3. Operaciones producidas controladas por ordenador (CIM o entorno de producción controlado por ordenador)

Cambia el enfoque de la contabilidad de costos dejando a un lado el enfoque de los centros de la organización y se interesan más en conocer el costo de las actividades realizadas por la empresa, para esto se apoyan en el ABC (Activity Based Costing) y el ABM (Activity Based Managent)

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Expansión tecnología de la información, competencia global, configuración en los ciclos de vida de los productos = INVERSIÓN Y OBJETIVOS (largo y corto plazo)

Se busca medir la eficiencia y rentabilidad de los productos

Drury (1993) y Bhimani y Bromwich (1993)

i. No satisface las necesidades del entorno de fabricación y competitivo actual
ii. Provee informaciónerrónea para la toma de decisiones
iii. Está exclusivamente al servicio de la contabilidad
financiera
iv. Se centra en las actividades internas dándole poca importancia al ambiente externo.

HORIZONTES Y PLANTEAMIENTOS NUEVOS

Costes por actividad (ABC)

Desarrollo de los planteamientos de control de calidad (TQM)

Sistemas de planificación de las necesidades naturales (MRP)

Tecnologías de producción óptima (OPT)

Just in Time (JIT)

Sistemas de fabricación flexible (FMS)

Indicadores de gestión integrales (BSC)

Sistemas expertos

Gestión ambiental

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Fernando Gutiérrez Hidalgo

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Y GESTIÓN (1885-2005)