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Efectos y obligaciones en operaciones con partes relacionadas

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Se consideran partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra

El término partes relacionadas en el ámbito fiscal es muy general, por lo que es menester analizarlo desde una perspectiva global y posteriormente en forma particular, con el propósito de identificar si alguno de los supuestos es aplicable a algún contribuyente.

Así, por regla general, tanto las personas físicas como morales se consideran partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando una persona o grupo de personas participen, directa o indirectamente, en la administración, control o en el capital de dichas personas (artículos 106, penúltimo párrafo y 215, sexto párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta ?LISR?).

Esta definición puede aplicarse a los siguientes supuestos:

una persona física sea parte de la administración de dos sociedades diferentes (artículo 142 de la Ley General de Sociedades Mercantiles ?LGSM?)

una persona tenga el control de otra; este concepto no es muy preciso, pues no se define si corresponde al control que puede ejercer un accionista mayoritario en los acuerdos de asamblea (artículos 189 y 190 de la LGSM), o simplemente al control sobre las operaciones de la sociedad que realiza el administrador, aunque de alguna manera necesariamente debe incidir en las decisiones de una compañía

participación en el capital; en este rubro no existe limitación sobre la tenencia accionaria, por lo que bastaría con poseer una acción

Adicionalmente a lo anterior, por prescripción de la última oración, del penúltimo párrafo del citado artículo 106, las personas físicas también serán partes relacionadas cuando exista vinculación con otra persona de acuerdo con la legislación aduanera, según su artículo 68, esto es si:

una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa de la otra

están legalmente reconocidas como asociadas en negocios

tienen una relación de patrón y trabajador

una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos en circulación y con derecho a voto en ambas

una de ellas controla directa o indirectamente a la otra

ambas personas están controladas directa o indirectamente por una tercera persona

juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona

son de la misma familia

En el caso de personas morales, también serán consideradas partes relacionadas, los integrantes de las asociaciones en participación, así como un establecimiento permanente, respecto de su casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma persona. De igual forma, se presume que las operaciones entre residentes en México y sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes están vinculdas, en las que los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que hubiesen utilizado partes independientes en operaciones comparables y, por tanto, les serán aplicables las obligaciones en comento.

Así, los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas, están obligados, para los efectos del ISR, a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando el valor de las contraprestaciones que se hubiesen utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, con base en alguno de los procedimientos previstos en el artículo 216 de la LISR, donde destaca el método de precio comparable no controlado, consistente en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables, que usualmente se soporta mediante cotizaciones formales. Los demás métodos son procedimientos complejos que requieren de estudios financieros y económicos, razón por la cual es menester contratar a personal especializado en ello. Esta misma obligación se extiende para la determinación del impuesto empresarial a tasa única (IETU), según lo establecido en el artículo 18, fracción III de su Ley.

Cabe señalar que los pequeños contribuyentes no están obligados a determinar sus ingresos ni presentar información alguna como partes relacionadas, pues este tipo de contribuyentes pagan sus impuestos a través de una cuota estimada por la autoridad recaudadora, sin que sea trascendente la clase de sus operaciones, además de que los pagos cubiertos a ellos no son deducibles para los demás contribuyentes.

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Se consideran partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra